Тема 26. Аудит реализации продукции и ее финансовых результатов

1. Как организуется проверка по счету 90.

2. Какие операции отражаются по счету 91.

3. Методы расчета выручки (“по оплате”, “по отгрузке”).

4. Налоговый учет готовой продукции и ее реализации.

Задача 1

При аудите продаж на ОАО “Восток” установлено, что автотранспортному предпри-

ятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.09 отчетного года отпущена 02.04.09 офис-

ная мебель на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятие

ОАО “Восток” заключило договор № 35/4 от 10.03.09 на получение транспортных услуг на

сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно 04.01. за автотранспортные услуги от

21.03.09 И товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте от-

четного года. Руководство ОАО “Восток” решило провести взаимозачет по договору № 170 и

№ 35/4 по устной договоренности (31.03.09). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена

в данных учета и отчетности за II кв.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО “Восток” имеют договор,

предусматривающий расчеты не денежными средствами (бартерными поставками). На про-

веряемое предприятие поступил 19.12.09 на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС,

отгружено ли 20.01.10 на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В бухгалтерском

учете в декабре сделана проводка:

Д-т 41 “Товары” — К-т 43 “Готовая продукция” — на сумму 150 000 руб.;

в отчете за IV квартал 2009 г. и 1 квартал 2010 г. сумма не учтена.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм дейст-

вующего законодательства по данному разделу;

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты

проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого

лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Задача 2

При аудите продаж в марте 2009 отчетного года по данным 000 “Свет” установлено

следующее по реализации продукции собственного производства: а) остаток готовой про-

дукции на складе на начало месяца — 120 000 руб. по учетным ценам, отклонение (—) эко-

номия —20 000 руб.; б) за месяц поступило на склад: 800 000 руб. по учетным ценам, 30 000

руб. отклонение (-) — экономия; в) за месяц отгружено и оплачено покупателями: 900 000

руб. по учетным ценам, 1 800 000 руб. —цена реализации (продажи).

В марте 2009 г. перечислено за рекламу собственной продукции в газете 64 000 руб., в

том числе НДС.

184

В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки, которые нашли отражение в учет-

ных регистрах 000 “Свет”.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки по данным 000 “Свет”

Д-т К-т Сумма, руб. Содержание операции

90 26 900 000 Реализовано продукции по учетным ценам

51 90 1800 000 Поступила выручка за продукцию

51 68 146 340 Выделен НДС

90 67 18000 Отражен налог на пользователей авто-

мобильных дорог

90 76 64000 Списаны расходы на рекламу

Все суммы вошли в бухгалтерскую отчетность за 1 квартал 2009 г. Расходы для опре-

деления базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтер-

ском учете. На данном предприятии используется метод начисления для определения выруч-

ки от реализации в целях налогообложения.

Задание.

1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм дейст-

вующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты

проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого ли-

ца (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Литература

Основная:

1. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие. –

М.: Финансы и статистика, 2006. с.246

2. Аудит: Учебник для ВУЗ-ов/ М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова, М.Л. Макальская, Э.А. Си-

ротенко. – М.: Издательство «Форум», 2007. с.427

3. Аудит: теория и методология: Учебное пособие/ О.А. Миронова, М.А. Азарская. – М.:

Омега-Л, 2005.с. 185

4. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ-

ДАНА, 2006.518с.

5. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2004. с. 643

6. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хаханова. - М.: ОАО «Мос-

ковские учебники»; Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005. с. 327

7. Аудит/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. - М.: ФБК-

ПРЕСС, 2003. с. 410

Дополнительная:

1. Гражданский кодекс. М.: ООО «СТАТУС-КВО 97»,2009.-729с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.-М.: ООО «СТАТУС-

КВО 97»,2009.-928с.

3. Основы аудита: Учебное пособие/ Под ред. М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2007.с.386

4. Основы аудита: Учебное пособие/ М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова, М.Л. Макальская. – М.:

Издательство «Дело и сервис», 2007. 186с.

5. Практический аудит: Учебное пособие / Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.:

ИНФРА-М, 2006. 284 с.

6. Практикум по аудиту: Учебное пособие / А.Д. Ларионов, Е.Г.Осташенко и др. – М.: ТК

Велби, Изд-во Проспект, 2004. 243с.

185

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. №696 (с последующи-

ми изменениями и дополнениями) “ Об утверждении федеральных правил (стандартов) ауди-

торской деятельности”

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 07.10.04г. №532 (с последующи-

ми изменениями и дополнениями) “ Об утверждении федеральных правил (стандартов) ауди-

торской деятельности”

9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов / Составитель и автор

комментария Н.А. Ремизов. – 2-ое изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. – 448 с.

10. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие/ М.В. Мельник, В.Г. Когденко. – М.:

ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 354с.