Тема 26. Аудит затрат на производство

Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - установление соответ-

ствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на произ-

водство продукции (работ, услуг) нормативным документам, действующим в Российской

Федерации в проверяемом периоде, обоснованности формирования и правильности их отра-

жения в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

• проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг);

• оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на

производство и реализацию продукции (работ, услуг);

• оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском

учете и отчетности;

• проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по

объектам калькулирования затрат;

• оценка качества проведения инвентаризации незавершенного производства и отраже-

ния в учете ее результатов.

• оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расхо-

дах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного

учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расхо-

дов;

• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля;

• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных

(косвенных) расходов;

• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета за-

трат на производство.

Объектами аудита являются операции по учету затрат на производство продукции

(работ, услуг).

При проверке хозяйственных операций процесса производства и реализации аудитору

следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с последую-

щими изменениями и дополнениями).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-

ской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от

24.03.2000 г. № 31н).

118

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа-

ций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФот31.10.2000г.№94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ

4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. При-

казом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

8. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

предприятий и организаций отдельных отраслей экономики (установлены отраслевыми Ин-

струкциями и другими документами).

9. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости для

предприятий и организации различных отраслей экономики.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются:

карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной

платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета

амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распре-

деления общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и

эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки,, справки-расчеты о распределении рас-

ходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;

ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведо-

мости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Поло-

жение об учетной политике предприятия и др. .

В общую программу аудита включаются следующие вопросы:

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бух-

галтерского учета.

2. Аудит оформления первичных учетных документов.

3. Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных

организацией.

4. Организация аналитического учета затрат на производство.

5 Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, це-

хам, участкам).

6. Учет затрат вспомогательных производств.

6.1. Правомерность учета затрат на счете 23 и их списания на себестоимость продукции

(работ, услуг).

6.2. Правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сто-

рону и исчисления налога на добавленную стоимость.

7. Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по

объектам калькулирования.

8. Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по

объектам калькулирования.

9. Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике.

10. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным

производством.

11. Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции

(работ, услуг).

12. Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на

издержки производства.

13. Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания по-

терь от брака,

14. Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях,

ведущих их обособленный учет.

119

15. Инвентаризация незавершенного производства и правильности отражения ее ре-

зультатов.

Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким про-

цессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных

материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отрас-

лях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки ау-

диторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предпри-

ятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельно-

сти. На основе анализа учетном политики и особенностей производства аудиторы выясняют

обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах

предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и ва-

рианта сводного учета затрат.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета

затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование

элементов этого метода не осуществляется, аудиторы должны зафиксировать данное откло-

нение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости про-

дукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенно-

стям технологического процесса, то аудиторы могут порекомендовать руководству предпри-

ятия ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с

требованиями нормативных документов.

Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных

расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестои-

мость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам

учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установ-

ленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформи-

рованные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежны-

ми средствами, расчетных операций.

Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осущест-

вляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудито-

ров и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.