- •Оценка налоговой нагрузки предприятия
- •2.1. Оценка относительных показателей налоговой нагрузки .
- •Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов рф
- •Расчеты по методике м.Н. Крейниной
- •Расчеты по методике а. Кадушина и н. Михайловой
- •Расчеты по методике е.А. Кировой
- •Расчеты по методике м. И. Литвина
- •Расчеты по методике т.К. Островенко
- •Раздел 3. Оценка налоговых рисков предприятия
- •Основы оценки налоговых рисков
- •3. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте рф.
- •Группа критериев, отражающих показатели деятельности плательщика
- •Это прежде всего информация, полученная в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса, в том числе:
- •3.1 Пример оценки налоговых рисков на основе данных райпо
Раздел 3. Оценка налоговых рисков предприятия
Основы оценки налоговых рисков
Основным документом при планировании налоговых проверок является приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». (с изм и дополн) . На сайте ФНС России размещены только 12 критериев, по которым плательщики могут оценить вероятность попасть в список лиц, которые планируется подвергнуть процедуре выездных проверок.
Критерии оценки налоговых рисков можно разделить на несколько групп, которые представлены в таблице
Рассмотрим данные показатели далее
Критерии, связанные со сравнением показателей плательщика со средними показателями по отрасли
1. Налоговая нагрузка у плательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Показатели налоговой нагрузки представлены в приложении . Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке). Показатель оборота (выручки) берется по данным бухгалтерского учета — отчета о прибыли и убытках (форма № 2). в нем не учитываются суммы НДС, акцизов. В расчет принимаются только суммы налогов, уплаченные за рассматриваемый период, независимо от периода их начисления; берутся из отчетности налоговых органов. В расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, — НДФЛ и НДС, также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не являющиеся налогами.
Пример. Рассчитаем налоговую нагрузку организации, занимающейся оптовой торговлей.
Выручка от продажи товаров, за исключением НДС и акцизов, составила 18 521 078 руб. (по строке 010 формы № 2).
Сумма уплаченных налогов, учитываемых в расчете, по данным отчетности налоговых органов составляет: НДС — 318 521 руб., налог на прибыль — 289 256 руб., налог на имущество — 3847 руб., ЕСН — 62 575 руб., итого — 674 199 руб.
Таким образом, величина налоговой нагрузки за 2006 г.составит:
674 199 : 18 521 078 х 100% = 3,6%.
Это ниже среднего показателя по данному виду деятельности, который приведен в приложении равен 3,8%. В связи с этим есть вероятность того, что организация будет включена в план выездных проверок.
2 Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета плательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более. В этом случае может быть принято решение о проведении выездной проверки по налогу на прибыль. Порядок расчета показателей представлен в таблице16 «Нормативы» данных показателей представлены в приложении 18
Пример. Определим рентабельность продаж и активов организации оптовой торговли по итогам 2006 г
Рассчитаем Рп. Прибыль от продажи товаров (Пп) составлю ет 1760 тыс. руб. (строка 050 формы № 2).
В затратах (Зп) учитывается себестоимость проданных товаров (строка 020) — 16 391 руб., а также коммерческие расходы (строка 030) — 112 руб., управленческие расходы (строка 040 формы № 2) — 258 руб. Зп = 16 391 + 112 + 258 = 16 761. Р = 1760 : 16 761 X 100% = 10,5%.
Таблица1 Порядок расчета показателей для самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков
Наименование показателя |
Определение |
Порядок расчета |
Налоговая нагрузка |
Отношение суммы уплаченных налогов к выручке |
Строка 180 формы N 4 / строка 010 формы N 2 x 100% |
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг Рп |
Отношение прибыли от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Строка 050 формы N 2 / строка 020 формы N 2 x 100% |
Рентабельность активов Ра |
Отношение прибыли к стоимости активов |
Строка 190 формы N 2 / строка 300 формы N 1 |
Для оптовой торговли рентабельность продаж равна 11,5%, допускается отклонение ее в сторону уменьшения на 10% , т.е. на 1,15%.
Минимальный уровень рентабельности в пределах нормы не должен быть меньше, %: 11,5 - 1,15 = 10,35. У нас рентабельность проданных товаров 10,5%, т.е. в пределах 10% отклонения.
Рассчитаем Ра. Чп берется из строки 190 (915 тыс. руб.) и равна разнице строк 140 (прибыль до налогообложения 1204 тыс. руб.) и 150 формы № 2 (текущий налог на прибыль 289 тыс. руб.).
Чп = 1 204 000 - 289 000 = 915 000.
Средняя стоимость активов берется из баланса (формы № 1) и составляет (13 270 + 16 582) : 2 = 14 926 тыс. руб. Ра = 915 : 14 926 X 100% = 6,13%.
Средний же показатель по отрасли — 9,9%, причем допустимо отклонение на 10%, т.е. до 9,9% - 9,9% х 0,1 = 8,91%.
Таким образом, рентабельность активов организации значительно ниже среднеотраслевой и организация может быть отобрана для проведения выездной проверки