2.1. Оценка относительных показателей налоговой нагрузки .

В научной литературе встречается несколько методик определения налогового бремени экономического субъекта. Но вне зависимости от используемых методик специалисты, определяющие тяжесть налогового бремени в современных экономических условиях, по возможности должны учитывать факторы, как повышающие его, так и понижающие. Все методики авторские, кроме официальной методики департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Следовательно, эти методики характеризуют разные стороны взаимоотношений бюджета и плательщика. Как правило, применяется несколько методик, показатели сравниваются в динамике либо со средним показателем по региону, отрасли в РФ или в мире. Различие методик определения налогового бремени проявляется в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки (см. абсолютную налоговую нагрузку), а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за период исследования .

Дискуссии вызывают следующие вопросы:

1. корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его прибылью;

2. корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его добавленной стоимостью;

3. корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его выручкой;

4. какую выручку необходимо использовать для сравнения: только выручку от реализации или прибавить к ней и другие доходы экономического субъекта; выручку – брутто или выручку – нетто.

Целесообразно использовать две – три методики, так чтобы полученные с их помощью результаты наиболее полно описывали текущую или ретроспективную налоговую ситуацию на предприятии. Все спорные вопросы должны быть студентом оговорены отдельно .

Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов рф

В соответствии с методикой, разработанной специалистами Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации.

Данное отношение описывается следующей формулой:

НН = (Нобщ / Вобщ ) х 100%,

где НН – налоговая нагрузка ; Нобщ –общая сумма налогов; Вобщ – общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Именно данная методика применяется при оценке налоговых рисков (см. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, согласно Концепции планирования выездных проверок, утвержденной приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@»См. раздел 3

Таблица Расчет налоговой нагрузки …….. по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Наименование показателя	Значение показателя
Общая сумма выручки от реализации(В общ)(тыс.рублей)
Общая сумма налогов (Н общ)(тыс.рубл)
Налоговая нагрузка (%)	НН = (Нобщ / Вобщ ) х 100%,

Оценка показателя проводиться :

• В динамике за ряд лет

• В сравнении со среднеотраслевым показателем

• Сравниваются показатели до и после оптимизации налоговых обязательств