Расчеты по методике м.Н. Крейниной

Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крейниной, заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Кроме того, данная методика опровергает распространенное мнение о том, что больший размер налогов, включаемых в себестоимость, выгоден экономическому субъекту, так как позволяет уменьшить сумму прибыли и, соответственно, сумму налога на прибыль. Автор методики считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой - «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль. Интегральным показателем в данной методике выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. При определении налоговой нагрузки по данной методике специалисты должны исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:

НБ = ((В – Ср – Пч) / (В – Ср)) х 100%,

где НБ – налоговое бремя; В – выручка от реализации; Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Данные формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта. Основным отличием такого подхода к оценке налогового бремени является то, что косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы) не принимаются в расчет и не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономического субъекта. Для оценки налогового времени по эти налогам предлагается соотносить их либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса за расчетный период. Данная методика является способом анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. При этом недооценивается влияние косвенных налогов, поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.

Пример Таблица Расчет относительной налоговой нагрузки ,,,,,,, по методике М.Н. Крейниной

№ п/п	Показатель	Значение,
1	Выручка от реализации, без НДС и апкцизов (тыс. руб.)	10550
2	Затраты на производство за вычетом косвенных налогов (тыс. руб.)	8476
3	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении предприятия (тыс. руб).	852
4	Налоговая нагрузка(%)	((10550 – 8476 – 852) / (10550 – 8476)) х 100% = 58,92%

Показатель налоговой нагрузки отражает во столько раз сумма налоговых платежей налогоплательщика отличается от прибыли, остающейся в распоряжении общества после уплаты всех налогов.

Источники информации

1. Данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

2. Абсолютная налоговая нагрузка предприятия

Расчет ведется за три года, налоговая нагрузка оценивается в динамике.