Расчеты по методике м. И. Литвина

Рассмотрим еще одну методику, предложенную М.И. Литвиным, который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Т = (ST / TY) х 100%,

где Т – налоговая нагрузка, ST – сумма налогов, TY – размер источника среств уплаты налогов.

В общую сумму налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе и налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа.

С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту.

Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов.

Также данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц и доход сотрудников, выглядит, по мнению автора, некорректно.

Пример

Предприятие оказывает парикмахерские услуги населению. Деятельность характеризуется следующими экономическими показателями:

№ п/п	Показатель	Значение, тыс. руб.
1	Выручка от реализации	756
2	Налог на добавленную стоимость	120
3	Затраты по реализации	325
4	Фонд оплаты труда	120
5	Взносы в ГВБФ	43
6	Налог на доходы физических лиц	14
7	Среднегодовая стоимость имущества	210
8	Налог на имущество	4

По формуле, предлагаемой М.И. Литвиным, рассчитаем налоговую нагрузку предприятия :

(120 / 756 + 43 / 325 + 14 / 120 + 4 / 210) х 100% = 42,67%.

Расчеты по методике т.К. Островенко

Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, в соответствии с которой характеризующие эту нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:

• налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБд);

• налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф);

• налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта (НБск);

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп);

• налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр).

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБд = НИ / Вр; НБф = НИ / ВБсреднегод; НБск = НИ / СКсреднегод; НБп = НИ / П; НБр = НИ / Р,

где НИ – налоговые издержки;

Вр – выручка от реализации; ВБсреднегод – среднегодовая валюта баланса;

СКсреднегод – среднегодовая сумма собственного капитала; П – прибыль до налогообложения;

Р – количество работников.

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируются четыре группы (последние два источника рассматриваются вместе) налоговых издержек.

Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

• налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр);

• налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБс);

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБфр);

• налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта (НБчп).

Для расчета этих показателей применяются следующие формулы:

НБр = НИр / Вр; НБс = НИс / Ср; НБфр = НИфр / ФР; НБчп = НИчп / ЧП.

где НИр – налоговые издержки, относимые на счета реализации;

Вр – выручка от реализации;

НИс – налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

Ср – себестоимость реализованных товаров (работ, услуг);

НИфр – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

НИчп - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая прибыль экономического субъекта.

Кроме того, при необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и собственного дохода. Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Кроме того, при расчетах по этой методике используются показатели, что значительно сокращает процесс расчетов.

Пример Общество с ограниченной ответственностью Частное охранное предприятие «Альфа» оказывает охранные услуги юридическим лицам. Деятельность ООО ЧОП . характеризуется следующими экономическими показателями:

№ п/п	Показатель	Значение, тыс. руб.
1	Выручка от реализации	964
2	Затраты	520
3	Валовая прибыль	444
4	Чистая прибыль	85
5	Валюта баланса	1020
6	Численность работников	90
7	Итого налоговых обязательств, в том числе	210
8	Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета	113
9	Налог на имущество	28
10	Налог на прибыль	20
11	Взносы в ГВБФ	49
12	Общий показатель налоговой нагрузки на реализацию	0,22
13	Общий показатель налоговой нагрузки на финансовые ресурсы	0,20
14	Общий показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения	0,47
15	Общий показатель налоговой нагрузки на 1 работника (в руб.)	2,33
16	Частный показатель налоговой нагрузки на выручку от реализации	0,12
17	Частный показатель налоговой нагрузки на затраты	0,09
18	Частный показатель налоговой нагрузки на прибыль до налогообложения	0,03
19	Частный показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль	0,24