Расчеты по методике а. Кадушина и н. Михайловой

Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, является количественной. В соответствии с этой методикой специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом.

Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов.

Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Интегральный показатель, получившийся в процессе расчетов по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических субъектов.

Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:

• материальные затраты (МЗ);

• добавленную стоимость (ДС), включающую амортизационные отчисления (АМ);

• затраты на оплату труда (ЗП), с учетом взносов в ГВБФ

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• прибыль (П).

Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:

1. долю добавленной стоимости в выручке (Ко); Ко = ДС / В;

2. долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп); Кзп = ЗП / ДС;

3. долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам). Кам = АМ / ДС.

Затем рассчитываются налоги экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:

НДС = (18 / 118) х ДС;

Налоги ЗП = (35,6 / 135,6) х Кзп х ДС;

Налог на прибыль = 0,24 х (1 – НДС – Кзп – Кам – Ко) х ДС;

НБ = (Нс / ЧА) / (ЧП / ЧА).

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Этот показатель одновременно является функцией типа производства по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных расходов.

Применение этой методики позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости уместно, поскольку добавленная стоимость является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, и показателем его развития.

По величине добавленной стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

По формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость и т.д.), можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта.

Также при использовании этой методики появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.

Пример Открытое акционерное общество ……… осуществляет сервисное обслуживание компьютерной техники на основе договоров с различными предприятиями и организациями.

№ п/п	Показатель	Значение, млн. руб.
1	Выручка (В)	312
2	Затраты на оплату труда с Взносов в ГВБФ (ЗП)	22 + 8 = 30
3	Амортизация (АМ)	68
4	Материальные затраты (Мз)	195
5	Внереализационные доходы (Вд)	1
6	Внереализационные расходы (Вр)	2
7	Чистая прибыль (Чп)	18
8	Общая сумма налогов	56

Деятельность ОАО…….. характеризуется следующими экономическими показателями:

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. Рассчитаем вновь созданную стоимость: ВСС = В – Мз – АМ + Вд – Вр = 312 – 195 – 68 +1 – 2 = 48

Рассчитаем добавленную стоимость: ДС = ВСС + АМ = 48 + 68 = 116

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.

Ко = ДС / В = 116 / 312 = 0,37; Кзп = ЗП / ДС = 30 / 116 = 0,26; Кам = АМ / ДС = 68 / 116 = 0,59.

Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 37%; доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 26%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 59%.

Для расчета налогового бремени по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы предприятия

Расчет чистых активов проведем в таблице.

№ п/п	Показатель	На конец 2009г., млн. руб.
	АКТИВЫ
1	Нематериальные активы	0
2	Основные средства	602
3	Незавершенное строительство	0
4	Доходные вложения в материальные ценности	0
5	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	0
6	Прочие внеоборотные активы	0
7	Запасы	115
8	НДС по приобретенным ценностям	23
9	Дебиторская задолженность	17+183=200
10	Денежные средства	14
11	Прочие оборотные активы	0
12	Итого активы, принимаемые к расчету	954
	ПАССИВЫ
13	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0
14	Прочие долгосрочные обязательства	0
15	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	155
16	Кредиторская задолженность	652
17	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	0
18	Резервы предстоящих расходов	0
19	Прочие краткосрочные обязательства	0
20	Итого пассивы, принимаемые к расчету	807
21	Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету – итого пассивы, принимаемые к расчету	954 – 807 = 147

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия в 2009……. г. с учетом чистых активов:

НБ = (Сумма всех налогов / Чистые активы) / (Чистая прибыль / Чистые активы) = (56 / 147) / (18 / 147) = 3,11%