- •Облік в банках
- •Тема 1 Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках.
- •Тема 2 Облік капіталу комерційного банку.
- •Тема 3 Облік доходів та витрат комерційного банку.
- •Тема 4 Облік касових операцій в комерційних банках.
- •Тема 5 Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 6 Облік кредитних операцій.
- •Тема 7 Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 8 Облік операцій банків з цінними паперами.
- •Тема 9 Облік операцій в іноземній валюті.
- •Тема 10 Облік операцій з основними засобами.
- •Тема 11 Облік операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 12. Облік лізингових операцій.
- •Тема 1 загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •1.1 Організація обліку в комерційних банках
- •1.2 Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3 Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •Тема 2 облік капіталу комерційного банку
- •2.1 Бухгалтерська оцінка капіталу банку. Структура капіталу
- •2.2 Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •2.3 Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •2.4 Відображення в обліку результатів поточного року
- •Тема 3 облік доходів та витрат комерційного банку
- •3.1 Облік доходів (витрат) комерційного банку
- •3.2 Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •3.3 Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •Тема 4 облік касових операцій в комерційних банках
- •4.1 Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •4.2 Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •4.3 Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •4.4 Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •4.5 Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •Тема 5 облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •5.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •5.2 Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •5.3 Здійснення розрахунків чеками
- •5.4 Розрахунки акредитивами
- •Тема 6 облік кредитних операцій банку
- •6.1 Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.2 Облік операцій за овердрафтом
- •6.3 Облік операцій репо.
- •6.4 Облік факторингових операцій
- •6.5 Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •6.6 Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •6.7 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Тема 7 облік депозитних операцій у банках
- •7.1 Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •7.2 Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •Тема 8 облік операцій банку з цінними паперами
- •8.1 Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •8.2 Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •8.3 Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •8.4 Облік власних боргових зобов’язань банку
- •Тема 9 облік операцій банків в іноземній валюті
- •9.1 Класифікація валютних операцій банку
- •9.2 Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •9.3 Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються з доручення клієнтів банку
- •9.4 Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •Тема 10. Облік операцій з основними засобами
- •10.1 Класифікація основних засобів і їх вартісна оцінка
- •Завданням обліку основних засобів є:
- •10.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •10.3 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами
- •11.1 Вартісна оцінка нематеріальних активів.
- •11.2 Облік власних нематеріальних активів
- •11.3 Облік амортизації нематеріальних активів
- •Тема 12 облік лізингових операцій
- •12.1 Характеристика лізингових операцій
- •12.2 Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •12.3 Облік операцій з оперативного лізингу
- •Рекомендована література
12.2 Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
Основні засоби, передані (отримані) у фінансовий лізинг, обліковуються за меншою із двох вартостей – теперішньою (із врахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.
Концепція теперішньої вартості пов’язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом часу і ґрунтується на тому, що гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, отриману будь-коли в майбутньому.
Йдеться про розрахунок складного дисконту для кожного лізингового платежу.
Основні засоби передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби в баланс як активи, а обов’язок їх погасити – до пасиву як зобов’язання. Проведення здійснюється на дату підписання договору про основні умови лізингу.
Відображення операцій лізингодавцем.
У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача, без оприбуткування їх у балансі лізингодавця, здійснюється запис:
Д-т 1525 Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам;
Д-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарської
діяльності;
К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта рахунок готівкових коштів.
Якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то при передачі їх у фінансовий лізинг здійснюється запис:
Д-т 1525 Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам;
Д-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарської
діяльності;
К-т 4400 Операційні основні засоби;
К-т 4500 Неопераційні основні засоби.
Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів», якщо ж меншою – за дебетом рахунку № 3200 «Витрати майбутніх періодів». У подальшому ця різниця повинна повністю амортизуватись протягом строку договору лізингу.
Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими в фінансовий лізинг.
Порядок нарахування доходів викладений у Правилах бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.09.1997р. за № 316.
Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками № 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», № 2078 «Нараховані доходи за кредитами інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності» та відображаються записами:
Д-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам;
Д-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність,
які надані суб’єктам господарської діяльності;
К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який надано
іншим банкам;
К-т 6027 Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність
суб’єктам господарської діяльності.
Якщо вартість лізингу визнано більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то сума відображена за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів» щомісячно у пропорційній частці відноситься на збільшення процентного доходу, що відображається записом:
Д-т 3600 Доходи майбутніх періодів;
К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який надано
іншим банкам;
К-т 6027 Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність
суб’єктам господарської діяльності.
Якщо вартість лізингу визначено меншою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то відображена за дебетом рахунка № 3500 «Витрати майбутніх періодів», сума щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу, що відображається записом:
Д-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який надано
іншим банкам;
Д-т 6027 Процентні доходи за кредитами в інвестиційну діяльність
суб’єктам господарської діяльності.
К-т 3500 Витрати майбутніх періодів.
На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом, лізингодавець здійснює запис:
Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок
готівкових коштів;
К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам.
К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність,
які надані суб’єктам господарської діяльності.
Не сплачені в строк нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує за рахунками № 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», № 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності», про що в обліку здійснюється запис:
Д-т 529 Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані
іншим банкам;
Д-т 2079 Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну
діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності;
К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам;
К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність,
які надані суб’єктам господарської діяльності.
Доходи за фінансовим лізингом сумнівні до отримання списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках № 9600 «Не сплачені банками доходи», № 9061 «Не сплачені клієнтами доходи».
Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається записом:
Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок
готівкових коштів;
К-т 1525 Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам;
К-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарської
діяльності.
Відображення операцій лізингоодержувачем
Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку «Фінансовий лізинг» рахунків № 4400 «Операційні основні засоби», № 4500 «Неопераційні основні засоби» за ціною, що обумовлена угодою.
При цьому здійснюється запис:
Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;
Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий
лізинг»;
К-т 1625 Фінансовий лізинг, який отриманий від банків;
К-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом.
Нараховані витрати за отриманими основними засобами в фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку № 1628 «Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків», № 3678 «Інші нараховані витрати» та відображаються проведенням:
Д-т 7018 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отримано
від банків;
Д-т 7028 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий
від суб’єктів господарської діяльності;
Д-т 7095 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий
від клієнтів;
К-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, що отримані від інших
банків;
К-т 3678 Інші нараховані витрати.
На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом, лізингоодержувач здійснює запис:
Д-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, що отримані від інших
банків;
Д-т 3678 Інші нараховані витрати;
К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок
готівкових коштів.
Погашення основного боргу відображається проведенням:
Д-т 1625 фінансовим лізинг, що отримано від банків;
Д-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом;
К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок клієнта, рахунок
готівкових коштів.
Лізингоодержувач упродовж терміну лізингу нараховує амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг і обліковує її суми за рахунком 4409 «Знос операційний основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг», 4509 «Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».
Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Фінансовий лізинг»;
К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий
лізинг»;
К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок
«Фінансовий лізинг».
Перехід за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку відображається:
Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні
засоби»;
Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні основні
засоби»;
К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;
К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий
лізинг»;
Одночасно на суму зносу:
Д-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий
лізинг»;
Д-т 4509 Знос не операційних основних засобів, субрахунок
«Фінансовий лізинг»;
К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Власні
основні засоби»;
К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Власні
основні засоби».
Розглянемо умовні приклади.
1. Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль за ринковою вартістю 50 000 грн.
Термін лізингу – 5 років.
Процентна ставка, що прирощується – 12 % річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.
Лізингоодержувач – банківська установа.
Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання – 0 грн.).
Визначений термін корисного використання лізингоодержувача автомобіля – 7 років.
Договір є договором фінансового лізингу, оскільки термін лізингу більше 60 % від терміну корисного використання автомобіля (5:7 = 71,4%).
Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.
Для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів скористаємося таблицею А-2. При 12% платежу за 5 періодів К = 3,605.
Розрахуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен
сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року.
50 000 грн. : 3,605 = 13 870 грн. (суму округлено).
Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавця по 13 870 грн.
Розрахуємо загальну суму витрат (із процентами) : 13 870 × 5 (строк
лізингу) = 69 350 грн.
Розрахуємо суму процентів, що будуть сплачені:
69 350 грн. – 50 000 грн. = 19 350 грн.
Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.
Дата платежу в роках |
Сума платежу (грн.) |
Сума нарахованих процентів (грн.) |
Сума зменшення зобов’язань (грн.) |
Сума сальдо зобов’язань (грн.) |
|
|
|
|
50 000 |
1 |
13 870 |
50000 × 12% = 6000 |
7870* |
42 130* |
2 |
13 870 |
42130 × 12% = 5055 |
8815 |
33 315 |
3 |
13 870 |
33315 × 12% = 3998 |
9872 |
23 443 |
4 |
13 870 |
23443 × 12% = 2812*** |
11 058 |
12 385 |
5 |
13 870 |
12385 × 12% = 1485*** |
12 385 |
0 |
|
69 350 |
19350 |
50 000 |
|
Розрахунки:
* 13 870 – 6000 = 7870
** 50 000 – 7870 = 42 130
*** Округлено.
У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50 000 грн.
Щомісячна сума платежів визначається:
за перший рік:
проценти 6000 грн. : 12 = 500 грн.
основна заборгованість (13870 : 12) – 500 = 655,83 грн.
Аналогічно за наступні роки.
За перший місяць у лізингодавця будуть проведені такі бухгалтерські
записи:
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Надання в лізинг основних засобів |
1525 |
кор. рах. |
50 000, 00 |
2 |
Нараховано проценти |
1528 |
6018 |
500,00 |
3 |
На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача |
кор. рах. кор. рах.
|
1525 1528
|
655,83 500,00
|
*** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.
У лізингоодержувача за перший місяць записи будуть такими:
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отримані основні засоби |
4400/2* |
1625 |
50000,00 |
2 |
Погашення суми основного боргу |
1625 |
кор. рах. |
655,83 |
3 |
Нараховано проценти |
7018 |
1628 |
500,00 |
4 |
Сплата процентів |
1628 |
кор. рах. |
500,00 |
* Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг».
Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.
Визначена ліквідаційна вартість – 0.
Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.
50 000 : 7 = 7143 грн. за рік
7143 : 12 = 595,25 грн. за місяць.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На суму нарахованої амортизації |
7423 |
4409/2* |
595,25 |
2 |
Після закінчення строку лізингу |
4400/1** |
4400/2 |
50 000,00 |
3 |
Одночасно на суму нарахованого зносу |
4409/2 |
4409/1*** |
35 715,00 |
*Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».
** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».
*** Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».
2. Балансова вартість комп’ютера, який
передається у фінансовий лізинг 3000 грн.
Вартість лізингу становить 3200 грн.
Строк лізингу становить 4 роки
Процентна ставка 8 %
Ціна придбання після закінчення строку
лізингу 0 грн.
Платежі сплачуються наприкінці періоду.
Визначений строк корисного використання комп’ютера лізингоодержувачем – 6 років.
Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більше 60 % від строку корисного використання комп’ютера (4 : 6 = 66,7 %).
Розрахуємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 гривню, скориставшись таблицею А – 2 (К = 3,312).
Розрахуємо суму кожного лізингового платежу, що має сплачувати
лізингоодержувач наприкінці кожного року:
3200 : 3,312 = 966 грн.
Розрахуємо загальну суму платежів (із процентами):
966 × 4 = 3864 грн.
Розрахуємо суму процентів, що будуть сплачені:
3864 – 3200 = 664 грн.
Складаємо таблицю лізингових платежів:
Дата платежу в роках |
Сума платежу (грн.) |
Сума нарахованих процентів (грн.) |
Сума зменшення зобов’язань (грн.) |
Сума сальдо зобов’язань (грн.) |
1 |
966,0 |
3200 × 8% = 256,0 |
710,0 |
2490,0 |
2 |
966,0 |
2490 × 8% = 199,2 |
766,0 |
1723,2 |
3 |
966,0 |
1723,2 × 8% = 137,8* |
828,2 |
895,0 |
4 |
966,0 |
895 × 8% = 71,0* |
895,0 |
|
|
3864,0 |
664,0 |
3200,0 |
|
*Суми округлено.
Сума зобов’язання за один місяць першого року лізингу:
710,0 : 12 = 59,16 грн.
Сума процентів за один місяць першого року лізингу:
256,0 : 12 = 21,33 грн.
У цьому прикладі вартість лізингу (3200 грн.) більша за балансову
вартість комп’ютера (3000 грн.) на 200 грн. (3200 – 300 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів».
Розрахуємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за
такою ж формулою, як і теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. Цю суму розраховано вище і становить – 3,312.
Розрахуємо суму амортизації, яку необхідно щорічно відносити на
доходи разом із лізинговими платежами, що будуть надходити від лізингоодержувача:
200 грн. : 3,312 = 60,00 грн.
3. Розрахуємо загальну суму, яку необхідно зарахувати на доходи:
60 × 4 = 240 грн.
Складаємо таблицю платежів:
Дата платежу в роках |
Сума платежу (грн.) |
Сума нарахованих процентів (грн.) |
Сума зменшення зобов’язань (грн.) |
Сума сальдо зобов’язань (грн.) |
1 |
60 |
200 × 8% = 16 |
44 |
200 |
2 |
60 |
156 × 8% = 12* |
48 |
156 |
3 |
60 |
108 × 8% = 8 |
52 |
108 |
4 |
60 |
56 × 8% = 4 |
56 |
56 |
|
240 |
40 |
200 |
|
* Суми округлено.
Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).
Проведення за перший місяць, які будуть зроблені в лізингодавця.
№ п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума (грн.) |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Надання в лізинг основних засобів:
|
1525
1525 |
4400
3600 |
3000
200 |
2 |
Нараховано процентів одночасно: |
1528 3600 |
6018 |
21,33 3,66 |
3 |
На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача:
|
кор. рах.
кор. рах. |
1525
1528 |
59,16
21,33 |