- •Облік в банках
- •Тема 1 Загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках.
- •Тема 2 Облік капіталу комерційного банку.
- •Тема 3 Облік доходів та витрат комерційного банку.
- •Тема 4 Облік касових операцій в комерційних банках.
- •Тема 5 Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 6 Облік кредитних операцій.
- •Тема 7 Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 8 Облік операцій банків з цінними паперами.
- •Тема 9 Облік операцій в іноземній валюті.
- •Тема 10 Облік операцій з основними засобами.
- •Тема 11 Облік операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 12. Облік лізингових операцій.
- •Тема 1 загальні основи і принципи бухгалтерського обліку в банках
- •1.1 Організація обліку в комерційних банках
- •1.2 Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3 Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •Тема 2 облік капіталу комерційного банку
- •2.1 Бухгалтерська оцінка капіталу банку. Структура капіталу
- •2.2 Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •2.3 Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •2.4 Відображення в обліку результатів поточного року
- •Тема 3 облік доходів та витрат комерційного банку
- •3.1 Облік доходів (витрат) комерційного банку
- •3.2 Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •3.3 Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •Тема 4 облік касових операцій в комерційних банках
- •4.1 Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •4.2 Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •4.3 Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •4.4 Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •4.5 Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •Тема 5 облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •5.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •5.2 Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •5.3 Здійснення розрахунків чеками
- •5.4 Розрахунки акредитивами
- •Тема 6 облік кредитних операцій банку
- •6.1 Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •6.2 Облік операцій за овердрафтом
- •6.3 Облік операцій репо.
- •6.4 Облік факторингових операцій
- •6.5 Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •6.6 Порядок бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій
- •6.7 Облік сумнівних кредитів та резервів під кредитні ризики
- •Тема 7 облік депозитних операцій у банках
- •7.1 Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •7.2 Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •Тема 8 облік операцій банку з цінними паперами
- •8.1 Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •8.2 Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •8.3 Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •8.4 Облік власних боргових зобов’язань банку
- •Тема 9 облік операцій банків в іноземній валюті
- •9.1 Класифікація валютних операцій банку
- •9.2 Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •9.3 Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються з доручення клієнтів банку
- •9.4 Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •Тема 10. Облік операцій з основними засобами
- •10.1 Класифікація основних засобів і їх вартісна оцінка
- •Завданням обліку основних засобів є:
- •10.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •10.3 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •Тема 11. Облік операцій з нематеріальними активами
- •11.1 Вартісна оцінка нематеріальних активів.
- •11.2 Облік власних нематеріальних активів
- •11.3 Облік амортизації нематеріальних активів
- •Тема 12 облік лізингових операцій
- •12.1 Характеристика лізингових операцій
- •12.2 Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •12.3 Облік операцій з оперативного лізингу
- •Рекомендована література
6.5 Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
Субординований кредит – це кредит, котрий передбачає, що в разі ліквідації позичальника сплата цього кредиту відбуватиметься після того, як будуть задоволені вимоги всіх інших кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.
Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але він має певні особливості. Виплата процентів за таким кредитом може бути призупинена у разі:
введення режиму санації позичальника;
відсутності позитивного фінансового результату в позичальника за відповідний період;
з ініціативи позичальника.
Такі кредити, як правило, є довгостроковими або не мають визначеного строку (безстрокові). У разі безстрокового кредиту в угоді зазначається, що погашення може здійснюватись лише з ініціативи позичальника.
Процентна ставка за субординованими кредитами може бути фіксованою або плаваючою (у тому числі змішана, частина якої залежить від прибутку, а інша частина - фіксована).
Видача, погашення та нарахування процентів за субординованими кредитами проводяться так само, як і за іншими кредитними операціями.
- Видача кредиту:
Д-т 1524 (2047)
К-т 2600 (1200)
Нарахування процентів:
Д-т 2078
К-т 6017 (6027)
Отримання процентів:
Д-т 2600 (1200)
К-т 2078
Операції банків з векселями можна поділити на операції, які пов’язані з випуском векселів, та операції, які пов’язані з обігом векселів. До активних операцій, які пов’язані з обігом векселів, належать операції з дисконту векселів, форфейтингові операції та операції з надання ломбардних кредитів під заставу векселів.
До позабалансових кредитних операцій, які здійснюються банком належать операції з надання акцептів, авалювання та індосаменту векселів.
Дисконтна операція банку з векселями є кредитною операцією, за якою банк купує у векселедержателя вексель до настання терміну платежу за ним. Передача векселя векселедержателем в повну власність банку здійснюється шляхом передавального напису – індосаменту на його ім’я. Кошти, що сплачуються при цьому банком, є кредитом векселедержателю.
Внаслідок особливого характеру вексельного права вексельний кредит має деякі відмінності від звичайних кредитів:
особа, яка отримує кредит – пред'явник векселя, та особа, яка погашає кредит – платник за векселем, є різними особами;
відповідальність за погашення вексельного кредиту несуть разом пред'явник векселя та платник за ним;
вексельний кредит погашається в точно встановлений термін – строк платежу за векселем є одноразовим платежем. При цьому вексельний кредит не може бути пролонгований.
Купівля векселя здійснюється за ціною, нижчою від ціни, зазначеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом, який має обліковуватись за принципом нарахування. Крім процентного доходу у вигляді дисконту, банк отримує комісійний дохід за інкасування векселів.
Врахування банком векселів, що пред’являються клієнтом-векселедержателем, здійснюються в межах певної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, яку банк відкриває цьому клієнтові. При укладанні угоди на відкриття кредитної лінії банк відображає її позабалансом таким бухгалтерським проведенням:
Д-т 9129 Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам
К-т 9900 Контррахунок
При оплаті банком векселя:
на суму валюти векселя
Д-т 2020 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями
на суму валюти векселя за мінусом дисконту
К-т 2600 Поточний рахунок клієнта, або 1200 Кореспондентський рахунок НБУ
на суму дисконту
К-т 3600 Доходи майбутніх періодів
Позабалансом виконується відповідне проведення, яке відображає зменшення зобов'язань банка з кредитування:
Д-т 9900 Контррахунок
К-т 9129 Зобов'язання з кредитування.
При надходженні коштів в оплату векселя банк спрямовує їх на погашення кредиту:
Д-т 2600 Поточний рахунок клієнта або
1200 Кореспондентський рахунок банку
К-т 2020 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями.
Якщо отримати платіж за векселем не можна через неспроможність платника або неоплату векселя при настанні строку платежу, банк вчиняє процедуру протесту за векселем і переносить суму кредиту на рахунок “Опротестованих векселів”:
Д-т 2027 Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності.
К-т 2020 Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями.
При отриманні оплати за векселем відповідна сума записується проведенням:
Д-т 2600 Поточний рахунок клієнта,
1200 Кореспондентський рахунок у НБУ
К-т 2027 Опротестовані векселі суб'єктів господарської діяльності.
Якщо отримання коштів в оплату векселя є сумнівним, сума кредиту переноситься на рахунок “Сумнівної заборгованості за врахованими векселями” суб'єктів господарської діяльності (№ 2092).
Аналогічно звичайним кредитам банк повинен вчасно створювати резерв на можливі втрати за вексельними кредитами. Списання сумнівної заборгованості здійснюється за рахунок відповідного резерву.