Тема 1: Общеметодологические основы бухгалтерской отчетности

Пользователи бухгалтерской отчетности

Внутренние – совет директоров, управленческий персонал, специалисты служб организации

Внешние:

• С прямым финансовым интересом – сегодняшние и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики

• С непрямым финансовым интересом – налоговые органы, казначейство, аудиторы, органы соц.страха, научные консультанты, фондовые биржи

Инвесторы, учредители, акционеры, а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере, нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций, оценить доходность ценных бумаг, уровень дивидендных выплат, степень риска, связанного с инвестициями

Работники организации заинтересованы в ее стабильности и доходности, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот, возможности дальнейшего трудоустройства

Кредиторы нуждаются в информации, позволяющей им оценить способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе

Коммерческие клиенты (поставщики, покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства

Общественные организации, например, занимающиеся охраной окружающей среды, также нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет

Кроме того, для принятия управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений состав которой значительно шире, чем состав информации для внешних пользователей

Бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского и оперативного учета.

Финансовая отчетность кроме бухгалтерских данных включает также широкий круг аналитических показателей, при расчете которых могут использоваться, например, данные фондовых бирж и статистическая информация. Примером такой дополнительной информации является отчетность по сегментам в составе финансовой отчетности, показатели соотношения цены акции и прибыли, приходящейся на одну акцию.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

- Определяет пользователей бухгалтерской отчетности как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Вполне уместно добавить, что пользователю необходимо обладать минимальными знаниями о порядке формирования этой информации и навыками ее использования.

ВОПРОС: «Качественные характеристики бухгалтерской отчетности»

Целью финансовой отчетности в соответствии с МСФО является предоставление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении, результатах деятельности, изменении финансового положения компании.

Всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая, надежная, полная и сопоставимая.

Основные задачи бухгалтерского учета и требования к отчетности в России, сформулированы в ФЗ «О бухгалтерском учете», а также в ПБУ 4/99 «Отчетность организации». Они отвечают общим качественным критериям отчетности организации, которые делают ее полезной для любых категорий пользователей.

Основные качественные характеристики отчетности:

• Понятность – не означает упрощение или пропуск сложной информации. В России данная характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

• Уместность - отчетность следует включать такую информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации определяется ее характером

• Достоверность – или надежность. В МСФО информация надежна, если не содержит существенных ошибок. Надежность информации не гарантируется ее существенность или уместностью. В соотв.с ПБУ 4/99 достоверная – составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бу.

• Сопоставимость – для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности составленной в разные периоды времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики в течение длительного времени не всегда возможно в силу меняющейся конъюнктуры рынка или законодательства. Данные предшествующего года подлежат корректировке в случае их несопоставимости с отчетными данными текущего года. Причины каждой корректировки должны быть раскрыты в пояснении к отчетности. Это обеспечивает законодательное требование соблюдения принципа сопоставимости

• Существенность – тесно связана с уместностью, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется относительными показателями, уровень существенности 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках.

• Своевременность – в России установлены конкретные даты, которые должны четко соблюдаться бухгалтерами. Проблему своевременности можно трактовать шире. Годовая отчетность, представленная своевременно, тем не менее отражает хозяйственную деятельность годичной давности, а в ряде случаев более старую. Можно представить себе, какие трудности в управлении организации испытывает ее руководитель.

• Полнота и целостность – означает отсутствие пропусков информации, которые могут дезориентировать пользователя. Например, дополнительная расшифровка состава основных средств позволит пользователю принять более обоснованные решения. В МСФО полнота информации увязывается с затратами на ее получение, а в законодательстве РФ полнота определяется как отражение в учете всех фактов хозяйственной жизни организации, ее филиалов и подразделений на основе принципа рационального ведения бухгалтерского учета в зависимости от конкретных условий хозяйствования и размеров организации

• Правдивость – правдивость следует рассматривать шире, чем простое документирование хозяйственных операций, хотя документ является необходимым условием правдивости. Часто бухгалтерская оценка, основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям

• Нейтральность – или непредвзятость, это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на оценки и решения пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия

• Приоритет содержания перед формой – многие проблемы в бу связаны с несоответствием юридической формы оформления операции и их экономическим содержанием. Например, финансовая аренда может быть оформлена как текущая, кредитование – как финансирование. Организация должна отражать в бу факты хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания актов и условий хозяйствования

• Осмотрительность и консерватизм – подразумевает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Осмотрительность не позволяет создавать чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы или преднамеренно завышать обязательства и расходов. Соблюдать принцип осмотрительности необходимо вследствие неопределенности хозяйственной жизни.

Стремление соблюдать качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации.

В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, то есть выгоды, полученные от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.

ВОПРОС: «Основополагающие принципы, или допущения в учете и отчетности»

Допущения бухгалтерского учета:

• Допущения имущественной обособленности

• Допущение непрерывности деятельности организации

• Допущение последовательности применения учетной политики

• Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Требования бухгалтерского учета:

• Требование полноты

• Требование своевременности

• Требование осмотрительности

• Требование приоритета содержания над формой

• Требование непротиворечивости

• Требование рациональности

Принцип начисления заключается в том, что хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периода, когда совершена операция. Так, в ПБУ 1/08 прямо говорится, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

ПРАВДИВОСТЬ

При этом общий подход заключается в признании расходов в качестве:

- активов – если они приносят доход в будущем

- расходов – если доход относится к текущему периоду

- убытков – при отсутствии каких-либо доходов

На практике это не всегда очевидно: поступление доходов может ожидаться в будущем, и лишь впоследствии выяснится, что они не могут быть получены.

23.01.12

Лекция 2