Исходные данные для анализа

Влияние факторов объема продаж, структуры и ассортимента продаж и уровня затрат на гривну продаж можно рассчитать следующим образом.

1. Влияние на прибыль изменения объема продаж:

где Сп₁ и Сп₀ — полная себестоимость соответственно отчетного года и предыдущего года.

2. Влияние на прибыль изменения структуры и ассортимента проданной продукции:

где В₁ и В₀— выручка соответственно отчетного года и предыду­щего года. Аналогично рассчитывается темп роста полной себе­стоимости.

3. Влияние на прибыль изменения уровня затрат на 1 гривню проданной продукции:

Затраты на 1 гривню продаж = Полная себестоимость проданной продукции / Выручка от продажи продукции.

3. Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли

Для формирования прибыли необходимо иметь определен­ный уровень развития производства, который обеспечит превыше­ние общей выручки от реализации продукции над общими затратами на производство и сбыт продукции. Следует отметить, что факторами, влияющими на сумму при­были, являются общие затраты (постоянные и переменные) и объем производства продукции. Данные факторы подвергаются посто­янному контролю в такой системе учета, как «директ-костинг». Данная система является системой управления себестоимостью. Ее сущность проявляется в делении всех производственных зат­рат на переменные, которые зависят от объема производства, и постоянные, то есть не зависящие от объема производства. К переменным затратам относятся: затраты на сырье и материалы; заработная плата основных производственных рабочих; топливо и энергия на технологические цели и др. К постоянным затратам относят: арендную плату, проценты за пользование кредитами, на­численную амортизацию основных средств, некоторые виды за­работной платы руководителей предприятия и др. Необходимо отметить, что данное деление затрат носит условный характер, так как многие виды затрат находят в себе признаки как переменных, так и постоянных затрат.

Источниками информации для данной системы учета служат:

■ данные системы производственного учета расходов по ме­стам их возникновения и видам изделий;

■ стандартные нормы и сметы;

■ калькуляции себестоимости отдельных видов продукции;

■ данные о реализации по видам изделий.

Анализ взаимосвязи затрат, объема и прибыли, называемый «затраты-объем-прибыль», позволяет менеджерам подготовить дан­ные, необходимые для определения прогнозируемой цены едини­цы продукции, выбора поставщика сырья и материалов, анализа процесса производства, а также для решения задачи «производить или покупать». Учет с использованием такого подхода называется учетом по усеченной себестоимости.

Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» (Cost-Volume-Prоfit; CVP-анализ) — это один из самых действенных инструментов, которыми обладают менеджеры. Он разрешает проблемы взаимоотношения между ценой изделия, объемом производства, прямыми (переменными) затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, а также смешанными затратами.

Важным показателем в CVP-анализе является маржинальная прибыль (разность между выручкой от реализации и перемен­ными затратами, или разность между ценой продажи единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на едини­цу продукции), т. е. это величина, которая покрывает сумму по­стоянных затрат. Если маржинальной прибыли не хватает для покрытия постоянных затрат, то можно утверждать, что предпри­ятие несет убыток от своей деятельности.

Сумма маржинальной прибыли в расчете на единицу продук­ции оказывает не менее существенное влияние на выбор страте­гии поведения предприятия на рынках сбыта, так как в использо­вании маржинальной прибыли находится возможность решения проблем, связанных с издержками и прибылью предприятия.

В зарубежной и отечественной литературе CVP-анализ также получил название анализа критической точки. При этом в каче­стве критической точки берется та точка объема продаж, при кото­рой прямые и косвенные издержки равны выручке от реализации продукции. Критическая точка объема производства определяет такой объем продаж, при котором предприятие имеет нулевую прибыль или, говоря другими словами, не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку называют также точкой безубыточности, или «мертвой» точкой, или точкой равновесия. В зарубежной и отечественной литературе можно встретить обозначение этой точки как «break-even point», то есть точка безубыточности, или точка рентабельности.

Существуют следующие методы определения точки критичес­кого объема производства:

■ алгебраический метод (метод уравнений);

■ графический метод;

■ метод маржинальной прибыли.