- •Тема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета
- •Тема 2. Объекты бухгалтерского учета
- •Четыре типа изменений в бухгалтерском балансе
- •Структура бухгалтерского баланса
- •Тема 3 Отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
- •Понятие счета
- •2. Двойная запись
- •3. Синтетический и аналитический учет
- •4. Обобщение данных текущего учета
- •Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета
- •5. Классификация и план счетов
- •Тема 4 Организация бухгалтерского учета
- •Тема . Первичное наблюдение – основа информационной системы бухгалтерского учета
- •Тема . Стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учет
- •Тема . Регистры и формы ведения бухгалтерского учета
- •Компьютер
- •Тема . Бухгалтерская отчетность
- •Тема . Учетная политика предприятия
- •Список рекомендуемой литературы
Структура бухгалтерского баланса
Таблица 3
#G0АКТИВ |
Сумма, руб. |
ПАССИВ |
Сумма, руб. |
1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы
|
1000000 2500000 |
3. Капитал и резервы 4.Долгосрочные обязательства 5.Краткосрочные обязательства |
2000000 1000000
500000 |
ИТОГО |
3500000 |
ИТОГО |
3500000 |
Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они с различных точек зрения: в активе – что имеем, а в пассиве – за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.
Тема 3 Отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете
Понятие счета
Для управления процессами деятельности организации необходима информация не только о состоянии имущества, собственного капитала и обязательств на определенную дату, но и об их движении. Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются бухгалтерские счета. В каждом счете на основании первичных документов отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом эти операции увеличивают или уменьшают величину учитываемого показателя. Например, все операции, связанные с поступлением и выбытием объектов основных средств, группируются и учитываются на счете "Основные средства", заготовление и расход материалов - на счете "Материалы", получение и выдача наличных денежных средств - на счет "Касса" и т.д. Таким образом, счет бухгалтерского учета - это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета
Дебет |
Наименование счета |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 7 Форма счета бухгалтерского учета
Деление баланса на его две части - актив и пассив, предопределяет такое же деление счетов. Для учета имущества, которое показывается в активной части баланса, открываются активные счета (рисунок 8). Для учета собственного капитала и обязательств организации, которые отражаются в пассивной части баланса, открываются пассивные счета (рисунок 8). При открытии счетов запись остатков в активных счетах производится по дебету (т.е. на левой стороне счета), в пассивных - по кредиту (т.е. на правой стороне счета). Для обозначения остатка в теории бухгалтерского учета применяется специальный термин - сальдо, которое может быть начальным (на начало месяца, квартала, года) и конечным (на конец месяца, квартала, года). Термин "сальдо" происходит от итальянского языка (saldo - что означает остаток). Учебная форма счетов бухгалтерского учета может быть представлена Рис. 7.
Периодически подсчитываются суммы записей увеличений и уменьшений по дебету и кредиту счетов. Суммы записей увеличений и уменьшений имущества и иго источников называются оборотами. При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается сальдо начальное. Исходя из этого, обороты по дебету активных счетов отражают увеличение имущества, а по их кредиту - его уменьшение. Соответственно, обороты по кредиту пассивных счетов отражают увеличение источников возникновения имущества, а по дебету - их уменьшение.
На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту счетов определяется новое состояние имущества и его источников, т.е. новое сальдо или сальдо конечное, которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах.
Счет активный |
|
Счет пассивный |
||
Д |
К |
|
Д |
К |
Сальдо начальное |
|
|
|
Сальдо начальное |
Записи увеличений (+) |
Записи уменьшений (-) |
|
Записи уменьшений (-) |
Записи увеличений (+) |
Дебетовый оборот |
Кредитовый оборот |
|
Дебетовый оборот |
Кредитовый оборот |
Сальдо конечное |
|
|
|
Сальдо конечное |
Рис.8 Схема активного и пассивного счета
Для подсчета конечного сальдо применяются следующие формулы.
В активных счетах:
Сн + Об.по Д - Об.по К = Ск по Д;
где - Сн - сальдо начальное; Об.по Д - оборот по дебету счета; Об.по К - оборот по кредиту счета; Ск - сальдо конечное.
В пассивных счетах:
Сн + Об.по К - Об.по Д = Ск по К;
где - Сн - сальдо начальное; Об.по К - оборот по кредиту счета; Об.по Д - оборот по дебету счета; Ск - сальдо конечное.
Если суммы дебета и кредита равны, то счет закрывается.
|
|
Д |
К |
Сальдо начальное (дебиторская задолженность) |
Сальдо начальное (кредиторская задолженность) |
Записи увеличений дебиторской задолженности или записи уменьшений кредиторской задолженности (+,-) |
Записи уменьшений дебиторской задолженности или записи увеличений кредиторской задолженности (+,-) |
Оборот |
Оборот |
Сальдо конечное (дебиторская задолженность) |
Сальдо конечное (кредиторская задолженность) |
Рис.9 Схема активно- пассивного счета
Кроме активных и пассивных счетов, теория бухгалтерского учета предусматривает возможность применения активно-пассивных счетов которые имеют признаки и тех и других счетов. Активно-пассивные счета, как правило, применяются для учета каких либо расчетов. Учебная форма активно-пассивных счетов бухгалтерского учета и порядок записи на них могут быть представлены рис. 9.
Сальдо начальное и сальдо конечное в активно-пассивных счетах может быть, как только дебетовым и так только кредитовым, или дебетовым и кредитовым одновременно.