• Вопрос №45

• Документально-бухгалтерская ревизия по инициативе правоохранительных органов.

• Материалы документально-бухгалтерских ревизий не предусмотрены действующим уголовно-процессуальным законодательством как особый вид источников доказательства, но они являются документами и поэтому одним из источников доказательств, о которых сказано в ст.74 Доказательства УПК РФ.

• В связи, с чем для полного исследования преступлений в сфере экономики уточнение роли его участников целесообразно потребовать проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности в организации. Это требование должно быть обращено к вышестоящей организации, которой подчиняется данное предприятие или к вневедомственным органам контроля. Здесь очень важно уметь оперативному работнику правильно выбрать время назначения документально бухгалтерской ревизии. В каждой конкретной ситуации оперативный работник должен провести предварительную проверку, что именно, какие доказательства и факты будут установлены ревизией.

• Наиболее распространенные методы ее проведения: а) изучение нормативов, регламентирующих деятельность организации, и особенностей ее деятельности и связанных с нею организаций (снабженческих, сбытовых и др.); б) ревизия (основание для возбуждения дела может быть промежуточный акт ревизии); в) внезапная инвентаризация; г) истребование документов, отражающих вызывающие сомнения операции с материальными ценностями или денежными средствами; д) получение объяснений должностных и материально-ответственных лиц, причастных к сомнительным операциям и контролю за ними; е) дача поручений органам дознания о проведении оперативных мероприятий. Кроме того, он должен знать в каждом конкретном случае преступные действия, которые не могут быть установлены ревизором. Исходя из вышеизложенного официально документально-бухгалтерскую ревизию по материалам, выявляемым нужно назначать лишь тогда, когда доказательственные данные, которые нельзя установить ревизионным путем уже зафиксированы и закреплены с помощью оперативно-розыскных мероприятий. Решая вопрос о назначении ревизии, сотрудник правоохранительных органов исходит из того, что является основанием для ее назначения.

• Основаниями для назначения ревизии по инициативе правоохранительных органов является:

• - обнаружение органом дознания таких документальных и фактических несоответствий, которые могут быть установлены только ревизионными методами;

• - задержание должностного или материально-ответственного лица, которому вверены государственное, общественное или чужое имущество;

• - сообщение о факте хищения;

• - мотивированное ходатайство о назначении и проведении ревизии (при возбужденном уголовном деле);

• - предположение о том, что определенные лица совершили другие хищения;

• - необходимость проверки показаний обвиняемого о совершенных им хищений;

• - сообщение эксперта о невозможности дать заключение по конкретно поставленным вопросам без проведения ревизии;

• - в связи с поступлением в ОВД официальных материалов о выявленных в ходе инвентаризации фактов излишков или недостач;

• - по имеющимся в аппаратах БЭП информации, которые можно проверить только в ходе ревизии.

• Инициаторами таких ревизий в основном выступают сотрудники службы БЭП. В этом случае составляется постановление. Подписывает его руководитель органа внутренних дел.

• При возбужденном уголовном деле следователь выносит мотивированное постановление о проведении ревизии.

• Сотрудники правоохранительных органов определяют круг вопросов, на которые ревизору необходимо дать точные и обоснованные ответы, также они вправе в своем задании ставить вопрос о применении отдельных обоснованных приемов и способов проверки: восстановление количественно-суммового учета, контрольного сличения остатков, контрольного обмера выполненных работ и т.д. От постановки вопросов ревизору, их конкретизации, целенаправленности зависят правильность решения вопроса по проверочному материалу и успех дальнейшего расследования.

• Ревизия должна проводиться с участием материально-ответственного лица или должностного лица (в отношении которых проводится проверка). После назначения ревизора необходимо убедиться в его личной не заинтересованности в исходе проводимой ревизии. Если имеются данные о причастности его к злоупотреблениям или иной личной заинтересованности, могущей отразиться на объективности проверки, оперативный работник (следователь) должен принять меры к тому, чтобы этот ревизор был отстранен, а производство ревизии поручено другим лицам.

• По окончании ревизии в правоохранительные органы представляется акт документальной ревизии с соответствующими приложениями. Эти материалы должны содержать: письменное сообщение за подписью руководителя контрольно-ревизионного органа, в котором кратко излагается суть выявленных нарушений законодательства; подлинник акта документально-бухгалтерской ревизии, подписанный всеми членами комиссии: приложения к акту, подтверждающие выявленные нарушения; объяснения материально-ответственных и должностных лиц в отношении которых выявлены нарушения; в том случае если по акту имеются возражения должностных лиц, то к материалам должны быть приобщены справки с указанием причин возражений. К акту ревизии могут быть приложены зафиксированные путем видеосъемки факты хищений, получения взяток, бесхозяйственности в хранении товаров, сырья, материалов. Все эти материалы могут использоваться в рамках уголовных дел. Сотрудник правоохранительных органов, назначивший ревизию должен тщательно изучить полученные материалы, проанализировать их с учетом уже имеющихся доказательств по делу, дать им правильную правовую оценку, а затем решить, какие последующие действия требуется произвести, используя акт ревизии.

• Важным моментом при разрешении вопроса о производстве ревизии является определение срока выполнения установленного задания.

• Вопрос №46

Акт документально-бухгалтерской ревизии состоит из 3-х частей:

• вводной, в котором указывают наименование, подчиненность ревизуемого предприятия, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период проведена ревизия, фамилия и инициалы руководителей ревизуемого предприятия и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергнуты сплошной проверке и какие выборочной проверке и за какой период проведена предыдущая ревизия.

• ревизионной (основной) части акта, в которой указывают какие документы были проверены, что нарушено (ссылаются на инструкции, положения), кто нарушил, отражаются выявленные ревизией недостатки.

• заключительной, в которой указываются суммы недостач, должны быть четко сформулированы ответы на поставленные перед ревизором вопросы. Ответы должны быть изложены в той последовательности в которой поставлены вопросы. При невозможности ответить на тот или иной вопросы ревизор должен дать мотивированное заключение относительно причин, в силу которых этот вопрос не поддается разрешению.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным бухгалтером ранее работавшим в ревизуемом предприятии к периоду работы которых относится выявленное нарушение.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный бухгалтер делают об этом оговорку перед свой подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также письменные объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов изложенных в объяснениях должна быть проверена ревизующими и дано по ним письменное объяснение. Акты ревизии с выводами и предложениями вручаются руководителю предприятия, следственным органам во всех случаях когда по материалам ревизии имеется основание для привлечения виновных к ответственности по закону. В тех случаях когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии, не ожидая ее окончания составляется промежуточный акт и отбираются от должностных или материально-ответственных лиц необходимые объяснения. Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия по результатам инвентаризации кассы и материальных ценностей, контрольного обмера, проверка качества выполненных строительно-монтажных работ и т.д. Промежуточные акты прилагаются к основному акту и подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами, отвечающими за этот участок работ или материально-ответственными лицами, отвечающими за сохранность материальных ценностей и денежных средств. Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной акт ревизии.