19. Роль единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и единого сельскохозяйственного налога в формировании доходов местных бюджетов.

Согласно пункту 1 статьи 12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Со­вокупность этих налогов и сборов принято считать общим ре­жимом налогообложения.

В то же время наряду с общим режимом налогообложе­ния существуют особые налоговые режимы, применение ко­торых освобождает фирмы и предпринимателей от уплаты ря­да федеральных, региональных и местных налогов и сборов (п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ спе­циальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определен­ного периода времени. Специальный налоговый режим при­меняется только в случаях и в порядке, установленных Нало­говым кодексам РФ и федеральными законами, которые при­нимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы опреде­ляются так, как требует Налоговый кодекс РФ, а другие осо­бые правила могут содержаться в каких-либо иных федераль­ных законах.

Таким образом, специальный режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, на­пример законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

К специальным налоговым режимам, в частности, отно­сятся:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Как видно, к специальным налоговым режимам Налого­вый кодекс РФ относит систему налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход (ЕНВД), порядок примене­ния которой, как мы уже говорили, изложен в главе 26.3 На­логового кодекса РФ.

В этой главе определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД. Также здесь прописано, как надо рассчитывать вмененный доход и в какие сроки нужно перечислить налог в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

А вводят этот налог на подведомственной территории ме­стные власти, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Нало­гового кодекса РФ. Если на территории, где введен «вменен­ный» налог, предприятие или индивидуальный предприни­матель занимаются той деятельностью, которая облагается ЕНВД, то они обязаны его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ освобожда­ются от следующих налогов:

• налога на прибыль;

• налога на имущество;

• единого социального налога (ЕСН);

• налога на добавленную стоимость (НДС).

А для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заме­няет следующие виды налогов:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• налог на имущество физических лиц;

• единый социальный налог (ЕСН);

• налог на добавленную стоимость (НДС).

Надо отметить, что замена уплаты перечисленных нало­гов осуществляется только по той предпринимательской дея­тельности, которая переведена на ЕНВД. Если предпринима­тель занимается помимо деятельности, переведенной на упла­ту единого налога, еще и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все «общережимные» налоги.

Несмотря на то что ЕНВД заменяет уплату некоторых на­логов, это не значит, что кроме единого налога не надо пере­числять никаких других платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости уплаты иных налогов прямо сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

В первую очередь это касается НДС, который плательщи­ки ЕНВД должны перечислять при ввозе товаров на таможен­ную территорию России. Определяя этот НДС, необходимо ру­ководствоваться положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, а также российским таможенным законодательством.

Помимо этого, исходя из перечня налогов и сборов, при­веденного в статьях 13-15 Налогового кодекса РФ, «вменен- щики» (при возникновении соответствующих объектов нало­гообложения) могут перечислять в бюджет следующие феде­ральные налоги и сборы:

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственную пошлину;

• водный налог.

А также региональные налоги:

• транспортный налог.

И местные налоги:

• земельный налог.

Предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизво­дители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов де­ятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

При этом порядок совмещения этих режимов (в части бухгалтерского и налогового учетов), по нашему мнению, аналогичен совмещению ЕНВД и «упрощенки». ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской дея­тельности, указанных в подпунктах 6-9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Ко­декса на уплату единого сельскохозяйственного налога. И при этом и указанные организации, и индивидуальные пред­приниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию пер­вичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйст­венного сырья собственного производства.

виды предпринимательской деятельности:

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадрат­ных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала бо­лее 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятель­ности, в отношении которого единый налог не применяется;

• розничная торговля, осуществляемая через киоски, па­латки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационар­ной торговой сети;

• оказание услуг общественного питания, осуществляе­мое через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 ква­дратных метров по каждому объекту организации обществен­ного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг об­щественного питания, осуществляемых через объекты орга­низации общественного питания с площадью зала обслужи­вания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается ви­дом предпринимательской деятельности, в отношении кото­рого единый налог не применяется;

• оказание услуг общественного питания, осуществляе­мое через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.