4. Учет денежных документов

Учет наличия и движения денежных документов объясняется необходимостью приобретения путевок в санатории и дома отдыха, проездных документов, почтовых марок и т.п. Поэтому в кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся и документы строгой отчетности, к которым можно отнести:

• денежные документы;

• ценные бумаги;

• бланки строгой отчетности.

К денежным документам относятся почтовые марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы обязательно хранятся в сейфе до передачи их по назначению. Лицом, материально ответственным за их сохранность, является кассир организации.

Учет поступления денежных документов осуществляется на основании накладной, выписываемой в двух экземплярах в момент их приема. Один экземпляр вручается лицу, доставившему документы, а второй служит основанием для составления приходного ордера и записи кассиром суммы прихода в кассовую книгу. Выдача из кассы производится на основании требования, выписываемого бухгалтером. Но в любом случае поступление денежных документов и их списание оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров.

В бухгалтерии открывают специальную книгу движения денежных документов, где на каждый вид документов отводится отдельная страница, а в кассе для их учета открывается отдельная кассовая книга.

В учете денежные документы отражаются по фактической стоимости их приобретения на субсчете 50/3 «Денежные документы». Все признаки данного субсчета совпадают с признаками счета 50 «Касса».

Сальдо субсчета 50/3 указывает на фактическую стоимость неиспользованных денежных документов, находящихся в кассе на начало или конец отчетного периода.

По дебету субсчета 50/3 отражаются купленные (приобретенные) денежные документы по фактической стоимости, а по кредиту – выдача денежных документов или их списание (таблица 3).

Таблица 3. – Корреспонденция счетов по операциям движения денежных документов

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	50/3	50/1, 71	Оприходованы в кассу документы, приобретенные за наличный расчет или через подотчетное лицо
2	50/3	51, 52	Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за безналичный расчет
3	50/3	76, 60	Возникновение задолженности перед сторонней организацией за ранее приобретенные у нее денежные документы
4	73	50/3	Выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой (в части денежных средств, внесенных работником)
5	91/2	50/3	Выдача путевок работникам организации с частичной оплатой на сумму стоимости путевки, оплачиваемой за счет организации
6	71	50/3	Выданы под отчет проездные документы, почтовые марки и др.
7	26	50/3	Списание использованных почтовых марок
8	50/1	50/3	Продажа путевок за полную стоимость
9	70	50/3	Удержано из зарплаты, например часть стоимости путевки
10	99	50/3	Отражена сумма потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
11	94	50/3	Отражена сумма недостачи, выявленная при инвентаризации денежных документов

Аналитический учет денежных документов ведется по каждому их виду.

Бланки строгой отчетности – это документы определенной формы, подлежащие учету и выдаваемые под отчет работникам для оформления различных операций. Их унификация и стандартизация способствуют ускорению и упрощению процессов составления документов.

К ним относятся квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны и т.п. Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования, устанавливаются предприятием.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет. По дебету счета 006 отражается поступление бланков, а по кредиту – их расходование (списание). Данные операции отражены в таблице 4.

Таблица 4. – Отражение операций движения бланков строгой отчетности

№ п/п	Корреспонденция		Содержание операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	006	-	Получение бланков строгой отчетности
2	-	006	Списание бланков строгой отчетности

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому их виду.

Ценные бумаги относятся к финансовым вложениям в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Ценные бумаги представляют собой денежные документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при предъявлении таких документов (в соответствии с ГК РФ, ст. 142).