3. Понятие, состав, учет и порядок распределения цеховых расходов

Под цеховыми расходами следует понимать совокупность затрат, связанных с организацией процесса производства и управления им.

В состав цеховых расходов в соответствии с типовой номенклатурой затрат относятся:

• расходы по содержанию аппарата управления цехом (зарплата руководителей и специалистов цехов; отчисления на социальные нужды (ЕСН), содержание диспетчерской связи и т.п.);

• расходы по содержанию прочего цехового персонала (прочий персонал цеха не связан с его управлением);

• амортизация зданий цехов, сооружений общецехового назначения;

• расходы на содержание зданий цехов (расходы на отопление, освещение и т.п.), сооружений и инвентаря цехов;

• расходы по ремонту зданий и сооружений цехов;

• расходы, связанные с проведением испытаний, опытов и исследований;

• расходы по охране труда и технике безопасности;

• потери от внутренних простоев;

• потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах;

• недостачи материальных ценностей и незавершенного производства;

• прочие расходы (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на изобретательство и рационализаторство, др.).

Так как по способу включения в себестоимость продукции цеховые расходы являются косвенными, их учет организуется на субсчете 25/2 «Цеховые расходы», который имеет такую же характеристику, как и субсчет 25/1, а именно:

• по экономическому содержанию – счет хозяйственных процессов;

• по назначению и структуре – операционный, распределительный, собирательно-распределительный;

• по отношению к балансу – небалансовый, активный.

Данный счет не имеет сальдо ни на начало, ни на конец отчетного периода так как при подсчете оборотов в конце месяца, их суммы равны. Это происходит, потому что по дебету субсчета 25/2 в течение месяца собираются цеховые расходы, а по кредиту – собранная сумма подлежит распределению и списанию на себестоимость конкретных видов выпускаемой продукции.

Итак, собранные в течение месяца по дебету расходы, отражаются в учете следующим образом (таблица 43):

Таблица 43.–Корреспонденция счетов по учету цеховых расходов

Бухгалтерская проводка		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
25/2	10, 10/тзр	На содержание цехов израсходованы материалы; списаны ТЗР, относящиеся к стоимости материалов
25/2	70	Начислена зарплата руководителям и специалистам цехов, а также работникам цехов, не связанным с управлением цехов
25/2	69	Начислено на социальное страхование и обеспечение (ЕСН)
25/2	97	Списаны расходы будущих периодов на цеховые расходы
25/2	02	Начислена амортизация зданий и других основных средств цехового назначения
25/2	05	Начислена амортизация нематериальных активов, связанных с содержанием цехов
25/2	60	Оказаны услуги со стороны
25/2	23	Оказаны услуги вспомогательного производства
25/2	50, 51	Оплата цеховых расходов наличными из кассы или в безналичном порядке с расчетного счета
25/2	71	Списание подотчетных сумм на цеховые расходы

В конце месяца цеховые расходы подлежат распределению и списанию, которые в учете отражаются следующим образом (таблица 44):

Таблица 44.– Распределение цеховых расходов

Бухгалтерская проводка		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
20/А,Б, В	25/2	Распределение цеховых расходов на себестоимость каждого вида продукции основного производства
23/А,Б, В	25/2	Распределение цеховых расходов на себестоимость каждого вида продукции вспомогательного производства

Цеховые расходы распределяются не только между видами готовой продукции, но и на незавершенное производство; часть их включают в себестоимость забракованных изделий.

Для распределения цеховых расходов используют следующие варианты распределения:

• пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих;

• пропорционально сумме основной зарплаты рабочих и РСО;

• пропорционально нормативным (сметным) ставкам;

• пропорционально сумме прямых затрат.

Аналитический учет цеховых затрат ведут раздельно по каждому цеху в ведомости № 12 в разрезе статей затрат, а их синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.