- •Правило(стандарт) № б
- •Введение
- •Аудиторское заключение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Требования
- •Некоторые принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •В. Поручение заданий Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Г. Контрольные полномочия Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 8
- •Введение
- •Неотъемлемый риск
- •Риск средств контроля
- •Риск необнаружения
- •Информирование о недостатках
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 10 «события после отчетной даты»
- •Введение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 11
- •Введение
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 12 «согласование условий проведения аудита»
- •Введение
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 13 «обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Сообщение информации
- •Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4, Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 14 «учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»
- •Введение
- •Получение информации
- •Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица
- •Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 16 «аудиторская выборка»
- •Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 17 «получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
- •Введение
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 18 «получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
- •Введение
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Получение внешних подтверждений до отчетной даты
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 19 «особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Введение
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 20 «аналитические процедуры»
- •Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 21 «особенности аудита оценочных значений»
- •Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Надлежащие получатели информации
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Конфиденциальность
- •Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 23 «заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
- •Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Образец письма-представления
- •Структура правила (стандарта)
Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестных действий, приведенные в настоящем приложении, следует рассматривать только как примеры типичных ситуаций, с которыми сталкивается аудитор. Не все факторы могут иметь место при проведении конкретного аудита. Настоящий перечень не является исчерпывающим. Аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением при рассмотрении указанных факторов риска как по отдельности, так и в совокупности, а также принимать во внимание существующие специальные средства контроля, направленные на снижение такого риска.
1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
Факторы риска, относящиеся к особенностям руководства аудируемого лица и его влиянию на контрольную среду
Указанные факторы риска связаны со способностями руководства аудируемого лица, воздействием с его стороны, стилем руководства и отношением к средствам внутреннего контроля и процессу составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
У руководства аудируемого лица имеется мотив для недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты:
большая часть доходов руководства аудируемого лица состоит из премий, опционов на акции и других материальных стимулов, размер которых во многом зависит от того, насколько успешно аудируемое лицо достигает неоправданно амбициозных целей в отношении результатов финансовой деятельности, финансового положения и поступления денежных средств;
руководство аудируемого лица имеет неоправданно высокий интерес к поддержанию или увеличению цены акций аудируемого лица или к увеличению темпов роста доходности, которые обеспечиваются с помощью тенденциозных подходов к ведению бухгалтерского учета;
руководство аудируемого лица берет обязательства по достижению аудируемым лицом заведомо завышенных и нереалистичных результатов;
руководство аудируемого лица заинтересовано в применении ненадлежащих способов снижения доходов, отражаемых в финансовой (бухгалтерской) отчетности, для занижения налогооблагаемой базы.
Руководство аудируемого лица ненадлежащим образом относится к надежности средств внутреннего контроля и адекватности процесса составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Возможными специфическими признаками этого являются следующие факты:
руководство аудируемого лица не может соблюдать надлежащие нормы корпоративного управления и этики либо следует ненадлежащим этическим принципам;
в составе руководства аудируемого лица одно лицо или группа лиц занимает доминирующее положение при отсутствии компенсирующих средств контроля (например, надзора со стороны представителей собственника);
руководство аудируемого лица не осуществляет надлежащим образом мониторинг важных средств контроля;
руководство аудируемого лица оказывается не в состоянии своевременно исправлять известные существенные недостатки в средствах внутреннего контроля;
руководство аудируемого лица ставит неоправданно амбициозные финансовые цели и задачи перед бухгалтерскими работниками;
руководство аудируемого лица не реагирует на предложения и замечания контролирующих, надзорных и регулирующих органов;
имеется тенденция найма руководством аудируемого лица ненадлежащих сотрудников для работы в области бухгалтерского учета, информационных технологий или внутреннего аудита.
Руководящие сотрудники, сфера ответственности которых не относится к финансовым вопросам, принимают в них излишне активное участие или занимаются выбором учетной политики либо определением важных оценочных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Наблюдается большая текучесть кадров среди руководящих сотрудников, а также в составе коллегиальных органов управления аудируемого лица.
Существуют конфликты между руководством аудируемого лица и действующим или предшествующим аудитором. Возможными специфическими признаками этого являются:
постоянные разногласия с действующим или предшествующим аудитором по вопросам бухгалтерского учета, аудита и финансовой (бухгалтерской) отчетности;
необоснованные требования к аудитору, в том числе неоправданное ограничение сроков проведения им аудита или составления аудиторского заключения;
ограничение доступа аудитора к сотрудникам и информации или возможности общения аудитора с представителями собственника;
доминирующее положение руководства аудируемого лица при общении с аудитором, особенно попытки оказать влияние на определение объема аудита.
Имелись в прошлом факты нарушения законодательства о ценных бумагах или жалобы, направлявшиеся в адрес аудируемого лица или его руководства, со ссылкой на факты недобросовестных действий или нарушение законодательства о ценных бумагах.
Практика корпоративного управления имеет недостатки или неэффективна, свидетельством чего является:
отсутствие представителей собственника, независимых от руководства аудируемого лица;
недостаточное внимание, уделяемое вопросам составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля со стороны представителей собственника.
Факторы риски, относящиеся к состоянию области деятельности аудируемого лица
К этим факторам риска относятся:
введение новых нормативных требований, которые могут отразиться на финансовой стабильности или прибыльности аудируемого лица;
высокий уровень конкурентной борьбы или насыщения рынка, сопровождающийся падением нормы прибыли;
спад в отрасли, сопровождающийся растущим количеством случаев банкротства организаций и существенным спадом покупательского спроса;
существенные и быстрые изменения условий предпринимательской деятельности в отрасли, в которой осуществляет деятельность аудируемое лицо (например, быстро изменяющиеся технологии или быстро устаревающая продукция).
Факторы риска, относящиеся к характеристикам хозяйственной деятельности и финансовой стабильности
К этим факторам риска относятся:
неспособность учитывать денежные потоки в результате хозяйственной деятельности при отражении объема выручки или роста выручки;
трудности в получении дополнительного капитала для выигрыша в конкурентной борьбе, в том числе недостаток средств для финансирования основных затрат на исследование и разработку, а также для финансирования капитальных вложений;
значимые оценочные показатели, которые содержат значительную долю субъективных суждений или неопределенности либо подлежат существенному возможному изменению в ближайшем будущем, что подорвет финансовое положение аудируемого лица (например, максимальное погашение дебиторской задолженности, сроки признания доходов, реализуемость финансовых инструментов на основании крайне субъективной стоимостной оценки обеспечения или трудных для оценки источников погашения либо существенная отсрочка издержек);
операции с аффилированными лицами, которые не относятся к обычному ведению хозяйственной деятельности;
операции с аффилированными лицами, которые не подлежали аудиту или аудит которых осуществлялся другим аудитором;
необычные или умышленно усложненные хозяйственные операции (особенно ближе к окончанию отчетного периода), проблематичные с точки зрения требования приоритета содержания перед формой;
крупные операции со счетами в банках, с организациями или филиалами, расположенными в офшорных странах или на территориях, при отсутствии достаточных обоснований этого с точки зрения порядка ведения хозяйственной деятельности;
неоправданно усложненная организационная структура аудируемого лица, привлечение для ведения деятельности многочисленных юридических лиц, использование соподчиненности руководства аудируемого лица или заключение договоров без очевидной деловой цели;
сложность при установлении организации или лица (лиц), реально контролирующих аудируемое лицо;
необычно быстрый рост прибыли, значительно отличающийся от этого показателя в аналогичных организациях отрасли;
значительная зависимость от изменения процентных ставок по кредитам;
необычно высокая зависимость от долговых обязательств, недостаточная способность выполнить требования по погашению обязательств или наличие долговых контрактов, выполнение которых затруднительно;
нереально агрессивный характер объема продаж или программ стимулирования прибыльности;
угроза надвигающегося банкротства, ареста имущества или внешнего поглощения;
негативные последствия в результате невозможности завершить какую-либо крупную (важную) хозяйственную операцию (например, объединение организаций или заключение договора), если в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут отражены плохие результаты хозяйственной деятельности;
плохое или ухудшающееся финансовое положение в результате гарантирования руководством аудируемого лица крупных сумм долговых обязательств.