- •Правило(стандарт) № б
- •Введение
- •Аудиторское заключение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Требования
- •Некоторые принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •В. Поручение заданий Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Г. Контрольные полномочия Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Принципы
- •Конкретные процедуры
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 8
- •Введение
- •Неотъемлемый риск
- •Риск средств контроля
- •Риск необнаружения
- •Информирование о недостатках
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Введение
- •Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 10 «события после отчетной даты»
- •Введение
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 11
- •Введение
- •Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
- •Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Правило (стандарт) № 12 «согласование условий проведения аудита»
- •Введение
- •Повторяющийся аудит
- •Изменение аудиторского задания
- •Пример письма о проведении аудита
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 13 «обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица
- •Обязанности аудитора
- •Аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение
- •Документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур
- •Сообщение информации
- •Примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Факторы риска, связанные с искажениями в результате недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •2. Факторы риска недобросовестных действий, связанные с искажениями в результате незаконного присвоения активов
- •Примеры модифицирования аудиторских процедур в качестве реакции на оценку факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий
- •1. Профессиональный скептицизм
- •2. Распределение обязанностей среди членов аудиторской группы
- •3. Учетная политика
- •4, Средства внутреннего контроля
- •5. Модификация характера, временных рамок и объема процедур
- •6. Особенности процедур, относящихся к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета, группе однотипных хозяйственных операций и предпосылке подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Примеры обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия или ошибку
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 14 «учет требований нормативных правовых актов российской федерации в ходе аудита»
- •Введение
- •Ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Рассмотрение аудитором соблюдения законодательства Российской Федерации аудируемым лицом
- •Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов Российской Федерации
- •Отказ от аудиторского задания
- •Примеры фактов, которые могут указывать на несоблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов российской федерации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 15 «понимание деятельности аудируемого лица»
- •Введение
- •Получение информации
- •Применение полученных знаний о деятельности аудируемого лица
- •Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 16 «аудиторская выборка»
- •Введение
- •Определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности
- •Аудиторские доказательства
- •Учет риска при получении аудиторских доказательств
- •Отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств
- •Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке
- •Построение выборки
- •Объем выборки
- •Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
- •Проведение аудиторских процедур
- •Характер и причина ошибок
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля
- •Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Характеристика методов отбора совокупности
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 17 «получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»
- •Введение
- •Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах
- •Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях
- •Раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 18 «получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»
- •Введение
- •Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Пожелания руководства аудируемого лица
- •Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос
- •Процедура внешнего подтверждения
- •Оценка результатов полученных ответов
- •Получение внешних подтверждений до отчетной даты
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 19 «особенности первой проверки аудируемого лица»
- •Введение
- •Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 20 «аналитические процедуры»
- •Введение
- •Сущность и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры при планировании аудита
- •Аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу
- •Надежность аналитических процедур
- •Действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 21 «особенности аудита оценочных значений»
- •Введение
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры при аудите оценочных значений
- •Общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица
- •Использование независимой оценки
- •Проверка последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Надлежащие получатели информации
- •Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •Формы сообщения информации надлежащим получателям
- •Конфиденциальность
- •Нормативные правовые акты Российской Федерации в части предоставления аудитором информации
- •Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
- •Структура правила (стандарта)
- •Правило (стандарт) № 23 «заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
- •Введение
- •Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица
- •Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств
- •Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •Образец письма-представления
- •Структура правила (стандарта)
Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)
|
Термины |
Определения |
||
---|---|---|---|---|
|
Аффилированные лица |
физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом Российской Федерации «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». |
||
Операция между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом |
любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом. |
|
Структура правила (стандарта)
|
Разделы правила (стандарта) |
Краткое содержание правила (стандарта) |
||
---|---|---|---|---|
|
Введение |
Цель стандарта — установление единых требований в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудитора хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица. Влияние неопределенности, присущей предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности, на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении информации об аффилированных лицах. Ответственность руководства аудируемого лица за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в бухгалтерской отчетности. Причины особого внимания аудитора к операциям с аффилированными лицами. |
||
|
Наличие аффилированных лиц и раскрытие информации о них |
Процедуры проверки достоверности полученной информации об аффилированных лицах и полноты ее раскрытия. Получение доказательств достоверного и полного раскрытия информации об аффилированных лицах. |
||
|
Операции с аффилированными лицами |
Анализ достоверности процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них при изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля. Нетипичные операции и операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц. Процедуры, с помощью которых выявляется наличие операций с аффилированными лицами. |
||
Проверка операций с аффилированными лицами |
Процедуры, которые необходимо выполнить при ограниченной возможности получения достаточных надлежащих доказательств относительно отдельных операций. |
|
||
Заявление руководства аудируемого лица |
Содержание заявления руководства аудируемого лица об операциях с аффилированными лицами. |
|
||
Выводы аудитора и аудиторское заключение |
Модификация аудиторского заключения при невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно операций с аффилированными лицами или неясном (неполном) раскрытии информации о них в бухгалтерской отчетности. |
|
Схемы
Причины внимания аудитора к операциям
аффилированными лицами
Обязательность раскрытия информации
об аффилированных лицах в бухгалтерской
отчетности
Влияние операций с аффилированными
лицами на достоверность бухгалтерской
отчетности
Влияние операций с аффилированными
лицами на достоверность бухгалтерских
доказательств (выше степень достоверности
доказатедьств, полученных от
неаффилированных сторон)
Высокая вероятность возникновения
между аффилированными лицами отношений,
противоречащих положениям действующего
законадательства
Рис. 65. Причины особого внимания аудитора к операциям с аффилированными лицами
Анализ достоверности процедур контроля
учета операций с аффилированными лицами
Сбор аудиторских доказательств по
направлениям:
- полнота информации о существовании
аффилированных лиц;
-полнота раскрытия информации об
известных аффилированных лицах
Анализ нетипичных операций
Проведение аудиторских процедур
Анализ отражения информации об операциях
с аффилированными лицами
Искажение информации об операциях с
аффилированными лицами
Операции с аффилированными лицами
надлежащим образом учтены и раскрыты
Проведение модифицированных, расширенных
или дополнительных процедур
Не получены достаточные надлежащие
доказательства относительно операций
с аффилированными лицами
Информация об операциях с аффилированными
лицами раскрыта в бухгалтерской
отчетности неясно или неполно
Анализ влияния операций с аффилированнми
лицами на достоверность бухгалтерской
отчетности
Рис. 66. Действия аудитора в ходе проверки операций с
аффилированными лицами
Нетипичные операции, которые могут
указывать на существование раннее не
выявленных аффилированных лиц
Операции с нетипичными ценами, процентными
ставками, нетипичными условиями
поручительства и погащения
Операции, осуществленные без соблюдения
законов логики бизнесса
Операции, содержание которых отличается
от их формы
Операции, отраженные в документах и
бухгалтерском учете необычным образом
Большой объем операций или значительные
по сумме операции с отдельными
потребителями или поставщиками
Неучтенные операции, в том числе
безвозмездное получение или предоставление
управленческих услуг
Рис. 67. Нетипичные операции, указывающие на существование раннее не выявленных аффилированных лиц
Документы, которые должен запросить
аудитор при проверке операций с
аффилирован-ными лицами
Пояснительная записка к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибыли и убытках
Список аффилированных лиц за аудируемый
и предыдущие периоды
Списки акционеров, реестр
акционеров
Протоколы собраний акционеров и
заседаний совета директоров
Договоры, деловая переписка, отчеты о
переговорах с крупными дебиторами и
кредиторами
Лицензионные договоры
Договоры кредита, займа,
банковские поручительства
Рис. 68.Документы, которые должен запросить аудитор при проверке операций с аффилирован-ными лицами
Дополнительные процедуры, обеспечивающие
получение достаточных надлежащих
доказательств об операциях с
аффилированными лицами
Подтверждение условий и суммы денежных
средств, затраченных на операцию с
аффилированными лицами
Подтвержение информации через
неаффилированных лиц
Изучение доказательств, имеющихся у
аффилированного лица
Рис. 69. Дополнительные процедуры, обеспечивающие получение достаточных надлежащих доказательств об операциях с аффилированными лицами
Аспекты, отражаемые в письменном
заявлении руководства аудируемого
лица об операциях с аффилированными
лицами
Полнота предоставленной информации
относительно определения круга
аффилированных лиц
Достоверность раскрытия информации
об аффилированных лицах в отчетности
Рис.70. Аспекты, отражаемые в письменном заявлении руководства аудируемого лица об операциях с аффилированными лицами