5.Учет расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве

С 1 января 2004г. в соответствии с Положением «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях», утвержденным Декретом Президента РБ от 30.07.2003г. № 18, каждая организация независимо от формы собственности страхует своих работников от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний. Все юридические лица обязаны зарегистрироваться у страховщика, которым является Белгосстрах.

Страховые взносы – плата, которую страхователь обязан внести страховщику. Сумма страховых взносов определяется исходя из страхового тарифа и фонда оплаты труда застрахованного лица. Страховой тариф – величина, выраженная в процентах к начисленной сумме всех видов выплат, доходов, вознаграждений застрахованного работника, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь начисляются страховые взносы.

Страховые тарифы дифференцированы по группам отраслей экономики исходя из класса профессионального риска. Предполагается, что все отрасли экономики будут разделены на 22 класса профессионального риска и страховые тарифы будут дифференцированы от 0,1% до 3,2% от фонда оплаты труда застрахованных работников. При регистрации Белгосстрах каждой организации устанавливает свой страховой тариф в зависимости от страхового риска работников. В настоящее время рассчитан средний страховой тариф по Республике Беларусь в размере 0,8 %.

Для учета расчетов организации с Белгосстрахом предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Страхователь (организация) ежемесячно одновременно с начислением заработной платы исчисляет сумму страховых взносов и включает ее в себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерии начисление обязательных взносов в Белгосстрах по страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается записью:

дебет счета 20 (23, 26…) «Основное производство» и кредит субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При страховых случаях (профессиональное заболевание, несчастный случай на производстве или инвалидность, наступившая в результате этого) застрахованный имеет право на получение страховых выплат.

6.Учет удержаний и платежей из заработной платы

В соответствии с законодательством Республики Беларусь о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и подразделяются на обязательные, по инициативе нанимателя, по инициативе работника.

6.1 Учет обязательных удержаний из заработной платы

К обязательным удержаниям относятся:

• подоходный налог;

• удержания отчислений в пенсионный фонд;

• удержания по исполнительным листам (по решению суда);

• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);

• штрафы и предписания налоговой инспекции.

1. Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме. В доход включаются: все выплаты по месту основной работы, включая доходы, предоставляемые предприятием за счёт прибыли; по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Согласно ст.163 Налогового кодекса РБ 48 видов доходов подоходным налогом не облагаются.

В частности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из ФСЗН и из средств бюджета;

2. пенсии,

3. все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику),

4. алименты,

5. государственные премии Республики Беларусь;

6. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

7. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета;

8. стипендии учащихся, студентов учебных заведений,

9. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

10. призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, - в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

11. доходы плательщиков:

в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством;

в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;

в виде выигрышей, полученных от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством;

полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, выпускаемым в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи;

12. доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

13. одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

14. стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;

15. доходы полученные плательщиками от возмездного отчуждения:

в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности.

в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.

имущества, полученного плательщиком по наследству.

16.доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов;

17. доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника.

 При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

- в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц;

-  в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются:

• несовершеннолетние, на содержание которых взыскиваются алименты;

• лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и не имеющие других доходов, кроме пособия на детей;

• студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, – для их родителей;

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до 18-ти лет или детей-инвалидов в возрасте до 18-ти лет, вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18-ти лет и (или) каждого иждивенца.

Предусмотрен вычет в размере 410 000 рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

• физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

• физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения).

• физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• физических лиц – участников Великой Отечественной войны,

• физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Социальные налоговые вычеты

 При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на социальные налоговые вычеты в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение и обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков (включая проценты по ним), фактически израсходованных на эти цели.

Имущественные налоговые вычеты

 При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), фактически израсходованных на эти цели.

С 01.01.2008 г. ставка подоходного налога является линейной и составляет 12%.

Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учете расчеты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога;

Дт 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» и Кт 51 «Расчетный счет» - перечисление сумм подоходного налога.

2. Отчисления в фонд соц. защиты населения (пенсионный фонд).

Ставка отчислений для физических лиц составляет 1%.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются все виды оплаты труда в денежном и (или) натуральном выражении, которые в соответствии с законодательством РБ являются источником для начисления пенсий, кроме выплат, на которые взносы не начисляются согласно Закона РБ №1596-Х11 от 17.04.1992 (по состоянию на 15.10.2010г.), в частности:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования.

3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом РБ О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством РБ в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей.

5. Выплаты в связи с предоставлением льгот по проезду отдельным категориям работников в соответствии с законодательством РБ.

6. Стоимость специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению.

7. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

8. Единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет).

9. Единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию.

10. Суммы средств, выдаваемых работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством РБ в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели.

11. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

12. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.

13. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).

14. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством РБ в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования.

15. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РБ.

16. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.

17. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата.

Удержание отчислений в пенсионный фонд из заработной платы в размере 1% оформляется бухгалтерской записью Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3.Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

Размер алиментов установлен на одного ребенка в размере – 25 %, на двух детей – 33 %, на трех и более – 50 %.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

• выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

• компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

• компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

• пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребение;

• пособий и выплат гражданам, пострадавшим на ЧАЭС;

Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» - удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам;

Дт 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам» и Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - при перечислениях сумм по исполнительным листам.

6.2 Удержания по инициативе нанимателя.

К удержаниям по инициативе работодателя, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:

• удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

• удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

• удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки;

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и так далее за вычетом обязательных налогов, к которым относится подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.