1.3. Методика анализа производственных запасов

Рациональное управление материально-производственными запасами производственного предприятия возможно лишь при наличии действенного механизма их оценки и анализа. В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Ж

Материально-производственные запасы

ак Ришар отмечает, что в контексте традиционного финансового анализа анализ запасов состоит в определении того, насколько запасы соответствуют минимальным нормам в рамках управления поставками и серийным производством [16, c. 157]. Превышение норм запасов оценивается с точки зрения управления запасами. По излишнему объему запасов финансовый аналитик выявит стоимость необходимого капитала для их финансирования; стоимость помещений, которые они используют; затраты по их приему и управлению. Аналогичного мнения придерживаются многие российские ученые, такие как Н.П. Любушин [11], Г.В. Савицкая [17], С.М. Пястолов [15], С.А. Бороненкова [4], Т.Б. Бердникова [2], В.Ф. Протасов [13], Э.А. Маркарьян [12] и др. Типовой алгоритм оценки материально-производственных запасов представлен на рис. 5.

Производственные

Товарные

Максимум запасов

Минимум

запасов

Минимум

запасов

Максимум запасов

Оптимальное количество

Оптимальное количество

Норматив запаса

Н

Фактический запас

ЕДОСТАТОК НЕСООТВЕТСТВИЕ ИЗБЫТОК

Срыв программы производства и продаж, простой оборудования, рабочей силы, снижение дохода и.т.д.

«Замораживание» оборотных средств, затаривание складских помещений, рост риска порчи, хищения и т.д.

Рис. 5. – Алгоритм оценки состояния запасов

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов (6, 9, 10, 14, 16, 17, 18 и др.). Однако общая величина запасов, отражаемых в разд. II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства. Здесь следует сказать о том, что Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (п. 1.4) из категории материально-производственных запасов исключается не завершенная производством продукция [1], между тем в балансе незавершенное производство отражается в качестве структурной составляющей категории «запасы».

Анализ  производственных   запасов  проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Задачами анализа  производственных   запасов  являются:

- определение средних остатков сырья, материалов и других  производственных   запасов  в целом и постатейном разрезе, по участию в производственном процессе, по поставщикам;

- изучение динамики изменения величины средних остатков;

- определение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота  производственных   запасов  в целом и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;

- обоснование и количественное измерение факторов изменения показателя оборачиваемости и длительности одного оборота  производственных   запасов ;

- расчет высвобождения средств за счет ускорения оборачиваемости;

- разработка оптимального размера  производственных   запасов  и оптимума оборачиваемости;

- выявление наиболее значимых для деятельности предприятия номенклатурных позиций, оценка соответствия  производственных   запасов  нормативам, выявление причин образования сверхнормативных запасов и запасов ниже нормы, разработка мероприятий по ликвидации сверхнормативных запасов и пополнения запасов до норматива;

- обоснование и расчет резервов ускорения оборачиваемости  производственных   запасов .

На основании поставленных задач можно выделить следующие направления анализа запасов:

1. расчет и оценка показателей статистики  производственных   запасов  и оборачиваемости: показатели обеспеченности оборота запасами, оборачиваемости запасов, времени одного оборота и т.п.;

2. оценка оптимальности запасов: расчет оптимума запасов и отклонений от него;

3. анализ состояния и изменения запасов;

4. анализ оборачиваемости запасов;

5. АВС-анализ запасов.

Величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции:

МПЗ = Зс + Знзп + Згп, (3)

где Зс - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;

Знзп - запасы незавершенного производства, тыс. руб.;

Згп - запасы готовой продукции, тыс. руб. [14, c. 226].

Запасы сырья и материалов связаны с процессами обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом:

Зск = Зс нач + П - Рм , (4)

где Зск - запасы сырья и материалов на конец периода, тыс. руб.;

Зс нач - запасы сырья и материалов на начало периода, тыс. руб.;

П - поступление сырья и материалов, тыс. руб.;

Рм - расход сырья и материалов, т.е. отпуск в производство, тыс. руб.

Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом:

Знзп к = Знзп нач + Р - С, (5)

где Знзп к - остатки незавершенного производства на конец периода, т.р.;

Знзп нач - остатки незавершенного производства на начало периода, т.р.;

Р - расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, т.р.;

С - фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс. руб.

Запасы готовой продукции формируются как взаимосвязь процесса производства и распределения продукции, поэтому отражают два момента: объем выпуска товарной продукции, что характеризует эффективность производственных процессов, использование производственных мощностей, и объем реализации продукции, что является основной задачей производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой продукции может быть отражено в формуле:

Згп к = Згп нач + С - РП, (6)

где Згп к - запасы готовой продукции на конец периода, тыс. руб.;

Згп нач - запасы готовой продукции на начало периода, тыс. руб.;

РП - объем реализации продукции, тыс. руб. [14, c. 228].

Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же элементов. Так, формирование остатков незавершенной продукции (формула (5)) связано с расходом сырья и материалов (формула (4)), так как расходы на производство продукции включают в себя расходы сырья и материалов и могут быть представлены как сумма элементов затрат (затраты сырья и материалов, затраты на заработную плату, социальные отчисления, амортизационные отчисления и прочие затраты), не вошедших в себестоимость готовой продукции. В то же время элементом формул (5) и (6) является объем выпуска готовой продукции, только в первом случае его рост связан с сокращением запасов, а во втором - соответственно со снижением.

Таким образом, величина материально-вещественных оборотных средств зависит от следующих элементов: от остатков запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, от поступления материалов, реализации продукции, а также от того, сколько расходов наряду с расходом сырья и материалов списано на основное производство. Важно отметить тот факт, что принцип формирования запаса во всех трех случаях одинаков. Поэтому и принципиальная схема анализа имеет идентичное изложение (рис. 6).

Этапы анализа материально-производственных запасов

ПЕРВЫЙ ЭТАП

Оценка текущего состояния запасов.

Укрупненный анализ

ВТОРОЙ ЭТАП

Структуризация объектов анализа

ТРЕТИЙ ЭТАП

Анализ запасов по номенклатурным элементам выделенных групп

ЧЕТВЕРТЫЙ ЭТАП

Обоснование результатов анализа