Причины международной гармонизации бухгалтерского учета

Учетные системы разных стран существенно различаются. Причиной этому являются социально – экономические различия:

- характер рынков капитала (В США основные поставщики капитала – население страны, которое покупает акции и нуждается в получении информации из бухгалтерских балансов. В Германии и Японии потребность в капитале удовлетворяют банки, которые имеют доступ к иной информации, нежели балансовой);

- количество инвесторов и кредиторов;

- участие в международных рынках капитала (для США – транснациональные корпорации);

- размеры и структура предприятий;

- уровень инфляции;

- уровень образования населения.

Все эти различия привели к тому, что сложились 3 типа учетных систем:

1) британо – американская модель (бухгалтерский учет США, Великобритании, Индии, Австралии, Канады). Ориентирована на широкий круг пользователей, законодательное регулирование бухгалтерского учета минимальное, учетная система очень гибкая, учет сложный, т.к. высок образовательный уровень бухгалтеров и читателей баланса;

2) континентальная учетная модель (бухгалтерский учет Германии, Австрии, Франции, Швейцарии, Италии, Россия). Характеризуется довольно строгим законодательным регулированием бухгалтерского учета, учет ориентирован на госнужды, в т.ч. налогообложение, учетная политика консервативна;

3) южноамериканская (латиноамериканская) модель (Бразилия, Аргентина, Боливия) отличается простотой учетных систем и адаптирована к высокому уровню инфляции.

Многообразие учетных систем затрудняет взаимодействие предприятий на международном уровне.

Существуют следующие варианты поведения компаний:

1) организация ведет учет по национальным правилам и ничего не меняет, если работает на внутреннем рынке;

2) если у компании есть иностранные партнеры, она может перевести свою отчетность на язык партнера, оставив без изменения валюту и порядок бухгалтерского учета;

3) отчетность готовится на языке пользователя и пересчитывается на валюту пользователя;

4) подготовить отчетность с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных элементов отчетности по правилам страны пользователя;

5) подготовка дублирующего финансового отчета по правилам страны пользователя (удобно пользователю, но дорого);

6) подготовка отчетности в соответствии с МСФО.

Глобализация экономики и стремление использовать преимущества мировой экономической интеграции объективно обусловили необходимость разработки и внедрения МСФО.

История возникновения мсфо

Международная координация бухгалтерского учета ведется более 100 лет. Начало было положено в 1904 году – в США в Сент-Луисе проходила всемирная выставка, во время которой поводилось совещание бухгалтеров. Это оформили как первый конгресс бухгалтеров (участников 10 человек).

Крах 1929г. на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х гг. в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и др. В каждой из этих стран ГААП имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е гг. под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х гг., президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим "универсальный язык общения бизнесменов". В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Конец XX века ознаменовался серией финансовых кризисов в ряде стран и регионов, а также громкими скандалами, связанными с деятельностью некоторых крупных компаний и аудиторских фирм. Ситуация в финансовой сфере может быть стабилизирована и защищена в будущем от подобных кризисных явлений только в том случае, если будут предприняты системные действия по унификации финансовой отчетности.

В настоящее время можно говорить о сложившейся глобальной системе бухгалтерского учета на базе МСФО.

Созданный в 1973г. в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу XX века в КМСФО были представлены более ста стран мира.

К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия.

Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Особую актуальность приобретает применение МСФО для составления финансовой отчетности компаниями, выступающими со своими финансовыми инструментами на мировых фондовых рынках. Выросло число «производных ценных бумаг». В таких условиях обоснование крупных финансовых операций может быть сделано только на основании надежной, однозначно идентифицируемой финансовой информации, которая обеспечивается применением всех известных норм учета, рекомендуемых МСФО. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства нормативных предписаний для составления финансовой отчетности на "универсальном языке", на котором способны общаться бизнесмены всего мира, независимого от национальности, государственной принадлежности и других частностей.

Многие фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у них. В апреле 2000г. Европейская комиссия приняла решение о составлении сводной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках. Тексты всех стандартов утверждены Европейской комиссией как официальный нормативный документ ЕС. Американцы дольше других держались за национальную систему ГААП, но необходимость унификации стандартов финансовой отчетности в связи с глобализацией фондового рынка заставила их пересмотреть свои консервативные позиции и перейти на финансовую отчетность по МСФО.

В 1998г. Министерство финансов Российской Федерации разрешило российским организациям, представляющим финансовую отчетность зарубежным фондовым биржам, составлять сводную финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО и не представлять такую отчетность по нормам российских ПБУ.

Принятие нормативных документов (МСФО, разрабатываемые Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB); МСВ, разрабатываемые Советом по Международным стандартам аудита (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB); «Принципы корпоративного управления» в трактовке Организации экономического сотрудничества и развития (Organization of Economic Cooperation and Development - OECD); «Принципы трактовки финансовой несостоятельности (банкротства)», разрабатываемые Всемирным банком (the World Bank)), а также другие инициативы в области финансов и учета привели в последние годы к резкому изменению ситуации, связанной с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности и аудита. Все это оказало существенное влияние на деятельность международных и национальных институтов в области финансов, бухгалтерского учета и аудита, существенно повысились роль и значимость стандартов и международных институтов, занимающихся их разработкой.

Политика в области учета и аудита в международном масштабе в значительной степени определяется Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants - IF AC). Это единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско-консультационных услуг и образования. Цель каждого такого института заключается в формировании бухгалтерской элиты, т.е. высокопрофессиональных специалистов, не только владеющих фундаментальными знаниями в области учета, финансов и аудита, но и знакомых с современной проблематикой в этих областях и, главное, постоянно совершенствующих свой образовательный и профессиональный уровень.

Этой идее следует Институт профессиональных бухгалтеров России, который является единственной российской общественной организацией в области учета и аудита, имеющей полное членство в IF AC с 2001 года. Заметим, что IF AC представляет собой весьма мощную структуру в плане развития идеологии учета и аудита. Что же касается непосредственного финансирования соответствующих проектов, то следует признать, что финансовые возможности Федерации не столь велики. Кроме того, считается, что разработка не может быть узурпирована одними лишь бухгалтерами, - в этой работе должны принимать участие представители финансовых кругов. Тем не менее, в идеологическом плане роль Федерации была и остается значительной - Международные стандарты учета и аудита, кодекс профессиональной этики и международные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров разрабатываются непосредственно под эгидой IF АС. Что касается осуществляемой в настоящее время модернизации МСФО, то Федерация участвует в этом процессе опосредованно через Совет по Международным стандартам финансовой отчетности.