- •Н.И.Карташева теория анализа хозяйственной деятельности
- •Содержание
- •Введение
- •1Понятие и содержание анализа хозяйственной деятельности
- •1.1 Анализ хозяйственной деятельности: его сущность, место и роль в системе управления
- •Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций:
- •1.2 Понятие анализа как метода познания сущности явлений и процесса
- •2Научные принципы, цель и задачи анализа. Связь анализа хозяйственной деятельности с другими науками
- •2.1 Научные принципы анализа хозяйственной деятельности
- •2.2 Цель и задачи анализа хозяйственной деятельности
- •2.3 Объективные предпосылки возникновения и развития анализа
- •2.4 Связь анализа хозяйственной деятельности с другими науками
- •3 Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности
- •3.1 Понятие предмета и объекта анализа хозяйственной деятельности. Их соотношение как философских категорий
- •3.2 Определение предмета анализа хозяйственной деятельности. Существующие точки зрения по определению предмета ахд в специальной литературе
- •3.3 Понятие объекта анализа хозяйственной деятельности
- •4 Метод и методика анализа хозяйственной деятельности
- •4.2 Понятие методики анализа хозяйственной деятельности и её содержание.
- •4.1 Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты
- •4.2 Понятие методики анализа хозяйственной деятельности и её содержание
- •5 Методика факторного анализа
- •5.1 Понятие, типы и задачи факторного анализа
- •5.2 Классификация и систематизация факторов в ахд
- •5.3 Типы детерминированных факторных моделей
- •6 Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности
- •6.1 Способ сравнения в анализе хозяйственной деятельности
- •6.2 Использование относительных и средних величин в анализе хозяйственной деятельности
- •6.3 Сводки и группировка информации в анализе хозяйственной деятельности
- •6.4 Балансовый метод в анализе хозяйственной деятельности
- •6.5 Способы табличного и графического отражения аналитических данных
- •7 Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе
- •7.1. Способ цепной подстановки
- •7.2 Способ абсолютных разниц
- •7.4 Способ пропорционального деления и долевого участия
- •7.7 Экономико–математические, эвристические методы, используемые в ахд
- •8 Анализ резервов повышения хозяйственной деятельности эффективности
- •8.1 Понятие и экономическая сущность резервов в анализе хозяйственной деятельности и их классификация
- •8.2 Источники резервов, принципы поиска резервов
- •8.3 Способы измерения, обобщения и обоснования величины резервов. Формы и методы мобилизации выявленных резервов
- •9 Методологические основы анализа хозяйственной деятельности
- •9.1 Понятие методологии анализа хозяйственной деятельности и характеристика её основных элементов. Общие принципы построения и основные элементы методик экономического анализа
- •9.2 Определение целей и задач отдельных видов анализа хозяйственной деятельности
- •Абсолютные показатели
- •9.4 Оптимизация информации, необходимой для решения задач определённого вида анализа хозяйственной деятельности
- •9.5 Рациональность выбора необходимого инструментария для определённого вида анализа хозяйственной деятельности
- •9.6 Цели и способы обобщения результатов анализа хозяйственной деятельности и выработки рекомендаций по их использованию
- •10 Виды анализа хозяйственной деятельности
- •10.2 Виды анализа по основным признакам системы управления хозяйственной деятельностью
- •10.3 Другие виды анализа хозяйственной деятельности в зависимости от общественного разделения труда, времени и пространства совершаемых хозяйственных процессов, применяемых методов, целей и задач
- •11 Особенности методологии и методики функционально-стоимостного анализа (фса)
- •11.1 Сущность, цель и задачи фса
- •11.2 Характеристика основных этапов фса и его результата
- •11.3 Особенности фса на разных стадиях жизненного цикла изделий
- •11.4 Организация фса и перспективы его развития
- •12 Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности бизнеса
- •12.1 Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа
- •12.2 Системный подход к анализу хозяйственной деятельности
- •12.3 Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности
- •12.4 Понятие и содержание комплексного управленческого анализа
- •13 Организация и информационное обеспечение анализа хозяйственной деятельности (ахд)
- •13.1 Понятие экономической информации и ее значение
- •13.2 Организация анализа хозяйственной деятельности предприятия
- •13.2.1 Основные принципы организации ахд
- •13.2.2 Организационные формы и исполнители анализа хозяйственной деятельности
- •13.3 Информационное и методическое обеспечение анализа
- •13.4 Планирование аналитической работы
- •13.6 Использование в ахд современных информационных технологий
- •14 Перспективы развития анализа хозяственной деятельности
- •14.1 Состояние методики и организации анализа хозяйственной деятельности
- •Теория анализа хозяйственной деятельности
- •Теория анализа хозяйственной деятельности
4.2 Понятие методики анализа хозяйственной деятельности и её содержание
Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического исследования. Если методологию экономического анализа представить как стратегию исследования хозяйственных процессов и явлений, то методика — это тактика их изучения и оценки. Аналитические работы включают составление плана анализа, подбор, проверку и методику изучения экономической и другой информации, обобщение и реализацию результатов проведенного исследования. Весь процесс комплексного факторного анализа хозяйственной деятельности можно подразделить на три этапа.
При выполнении комплексного АХД выделяют несколько технологических этапов:
1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы, так как без четкого представления цели процесс теряет смысл;
2) разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;
3) собирается и подготавливается к анализу необходимая информация;
4) проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, с принятыми нормами и стандартами, фактическими данными прошлых лет, достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т. д.; устанавливаются тенденции и темпы развития предприятия, его рейтинг и т. д.;
5) устанавливаются факторы и их влияние на результаты деятельности предприятия в прошлом и в перспективе, выявляются неиспользованные возможности достижения целей предприятия и на основании этого производится оценка достигнутых результатов;
6) рассматриваются возможные сценарии развития предприятия в сложившейся ситуации, оцениваются имеющиеся резервы повышения эффективности работы предприятия на основании изучения инноваций в области науки и практики;
7) подготавливаются рекомендации по принятию стратегических и тактических управленческих решений, направленных на достижение поставленных целей; оцениваются возможные последствия принимаемых решений, степень производственных и финансовых рисков; уточняются оперативные, текущие и перспективные планы предприятия.
Такая последовательность выполнения аналитических исследований считается наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.
Экономический анализ должен проводиться с использованием всей системы информации об анализируемых предприятиях, их структурных подразделениях и ассоциациях. Такой информацией, в частности, являются:
а) планово-нормативные источники анализа (данные планов, бизнес-планов, прогнозов, нормы расхода материалов, сырья, топ- лива, электроэнергии, нормативы обеспеченности и использования производственных, торговых и складских помещений, другие нормативные материалы, проектно-сметные документы, техни- ческие паспорта и т. п.);
б) данные бухгалтерского, налогового, статистического и опе- ративного учета и отчетности. В первую очередь изучают данные отчетности, так как в ней результаты хозяйственной дея- тельности подытожены и представлены в обобщенных показате- лях. В отчетности предприятий содержится важнейшая инфор- мация об их хозяйственной деятельности (результатах работы, эффективности хозяйствования, составе, размещении и использо- вании имущества, источниках его формирования и др.). Наиболее подробная информация о результатах хозяйствования содер- жится в годовых отчетах, к которым обязательно прилагается пояснительная записка. В пояснительной записке отражается информация о выполнении планов, динамике хозяйствования, причинах успехов и недостатков в работе и многие другие данные, которых нет в действующих формах отчетности. Для углубле- ния результатов экономического анализа, выяснения причин выявленных отклонений от планов и в динамике по изучаемым показателям используют данные текущего (и прежде всего бухгалтерского) учета, содержащие обширную аналитическую информацию. По данным первичных и сводных документов можно установить причины перерасходов материальных и финансовых ресурсов, уплаты штрафов и других недостатков в работе, виновных, изучить законность, целесообразность и эффективность совершаемых хозяйственных операций;
в) данные документальных ревизий, аудиторских проверок, приказов и распоряжений руководителей предприятий, выше- стоящих органов, нормативные, хозяйственно-правовые мате- риалы (договоры, спецификации, наряды, заявки и заказы на поставку материальных ресурсов, продукции, товаров и др.), протоколы заседаний балансовых комиссий и т. п.;
г) данные личных наблюдений, материалов хронометража, фотографирования рабочего дня.
Комплексное использование всех перечисленных источников информации и правильное их сочетание в процессе анализа дают возможность всесторонне и глубоко изучить хозяйственную деятельность предприятий, выявить и использовать имеющиеся резервы их экономического и социального развития, повышения эффективности функционирования. Перечень и объем привлекаемых для изучения материалов зависят от задач анализа и периода, за который он проводится. Чем продолжительнее период, чем шире программа экономического анализа, тем больший объем информации привлекается аналитиками (руководителями предприятий и менеджерами).
Прежде чем проводить анализ хозяйственной деятельности, необходимо проверить используемые материалы. По плановым данным проверяют реальность и оптимальность планов, увязку плановых показателей между собой, изучают прогрессивность и обоснованность применяемых на предприятиях норм и нормативов. Эти задачи решаются как до начала экономического анализа, так и в процессе его проведения. Проверяя качество отчетных материалов, устанавливают:
соответствие отчетности действующим формам;
правильность заполнения всех форм отчетности;
обеспеченность преемственности и сопоставимости отчетных данных;
увязку показателей в различных формах отчетности; правильность и своевременность отражения в учете и отчетности всех хозяйственных операций и т. д.
Все формы отчетности должны быть заполнены в соответствии с действующими инструкциями, другими нормативно-правовыми документами.
Аналитическую обработку информации начинают с округления цифровых данных (без ущерба для качества проводимого анализа хозяйственной деятельности), объединения однородных показателей, исчисления средних и относительных величин, определения по имеющимся данным взаимосвязанных показателей и т. п. Так, по данным о выпуске продукции и среднесписочной численности работников предприятия исчисляют их выработку; по прибыли от реализации продукции и выручке от ее продажи — уровень рентабельности продаж и т. д.
Основной этап включает аналитическую обработку материалов, составление таблиц, графиков, диаграмм, выявление и изучение влияния основных факторов на показатели хозяйственной деятельности, анализ и оценку имеющихся возможностей, текущих и прогнозных резервов экономического и социального развития, улучшения использования ресурсов. Основной этап комплексного анализа обычно начинают с предварительного ознакомления с общими результатами хозяйственной деятельности предприятий. Для этого по основным показателям устанавливают степень выполнения планов и изменения их в динамике. Выявляют положительные и отрицательные моменты в работе и их причины.
В практике экономической работы проводят вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Вертикальный анализ позволяет изучить и оценить состав и структуру показателей на основе расчета доли (удельного веса) каждого показателя в их анализируемой совокупности. Горизонтальный анализ — это изучение показателей, позволяющее определить и оценить абсолютные их приращения и темпы роста или снижения. При этом фактический уровень анализируемых показателей отчетного периода сравнивают с базовым (плановым, прошлого периода, средним уровнем, достижениями науки, передовым опытом). Трендовый анализ проводится путем расчета темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного периода (года), то есть при исследовании рядов динамики.
В процессе комплексного факторного анализа широко применяются приемы сравнения, элиминирования, балансовой увязки показателей и др. Составляются аналитические таблицы, машинограммы, диаграммы, графики. Изучается и обобщается влияние факторов на анализируемые показатели. При проведении экономического анализа необходимо обеспечивать системный подход, когда объекты исследования рассматриваются как система, как единое целое. Системный подход направлен на раскрытие целостности анализируемого объекта, выявление и изучение многобразных связей в нем, комплексную и глубокую оценку результатов хозяйствования.
При проведении анализа должно быть составлено минимальное число таблиц (машинограмм), так как большое их количество усложняет процесс изучения и оценку хозяйственной деятельности предприятий. Их следует составлять таким образом, чтобы данные легко читались и с достаточной полнотой характеризовали анализируемые показатели.
Глубокое изучение результатов анализа позволяет дать объективную оценку положению дел на предприятии, выполнению планов, динамики хозяйствования, эффективности использования экономического потенциала; установить и изучить взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и хозяйственными процессами; выявить возможности и прогнозные резервы экономического и социального развития, повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств, совершенствования организации и технологии производственно-торговых и других процессов.
На заключительном этапе анализа обобщают и оформляют его результаты, разрабатывают меры по устранению выявленных недостатков и использованию имеющихся резервов (особенно прогнозных, которые могут быть использованы в будущей хозяйственной деятельности), осуществляют контроль за выполнением разработанных мероприятий. При проведении экономического анализа за длительный период времени его результаты нередко оформляются в виде справки, докладной или объяснительной записки, заключения и т. п., состоящих из двух частей: выводов и предложений (рекомендаций).
В выводах дается обобщенная оценка степени выполнения планов, бизнес-планов, динамики хозяйствования, указываются пути, возможности и резервы улучшения функционирования предприятий. Текстовое изложение материала обязательно подкрепляется конкретными цифровыми данными, обосновывающими сделанное заключение. Выводы должны быть лаконичными, краткими, но достаточно полно и объективно характеризовать результаты работы предприятий. В них также указывается, как выполнены рекомендации по ранее проводимому экономическому анализу. В справке или докладной записке по результатам проведенного анализа аудитором, вышестоящей организацией, финансовыми, кредитными и другими органами могут содержаться общие сведения об анализируемом предприятии.
Предложения (рекомендации), как и выводы, основываются на результатах проведенного глубокого факторного анализа и содержат комплекс конкретных организационно-технических и экономических мер, направленных на устранение недостатков и мобилизацию имеющихся возможностей и прогнозных резервов повышения эффективности хозяйствования. Каждое предложение должно быть реальным и экономически обоснованным цифровыми данными, расчетами, практическим материалом. В предложениях указываются сжатые, но реальные сроки их выполнения и лица, обеспечивающие реализацию разработанных рекомендаций.
При обобщении возможностей и перспективных резервов улучшения хозяйственной деятельности предприятия нельзя производить их механическое суммирование, так как они могут взаимно перекрываться и требуют определенных условий для их реализации. Например, рост объема розничного товарооборота за счет выявленных в процессе анализа дополнительных товарных ресурсов возможен при соответствующей покупательной способности населения, улучшении использования трудовых ресурсов и материально-технической базы торгового предприятия.
С целью повышения действенности анализа хозяйственной деятельности необходимо обеспечивать систематический контроль за выполнением разработанных рекомендаций с привлечением к их реализации широкого круга работников предприятия. Результаты комплексного экономического анализа целесообразно обсудить на производственных совещаниях или собраниях работников предприятия, по возможности отразить в периодической печати.
Если анализ хозяйственной деятельности проводится систематически, по одной и той же программе и объектам (предприятиям), его результаты могут оформляться бестекстовыми таблицами (машинограммами). В практике аналитической работы их нередко называют «паспортами». Такие «паспорта» ведут, например, учреждения банка по каждому предприятию на основе данных квартальной и годовой отчетности, а при необходимости — и текущего учета. В «паспортах» указываются общие сведения об анализируемом предприятии, дается характеристика динамики основных показателей хозяйственной деятельности, оценивается полнота и эффективность использования полученных кредитов, обеспеченность собственным капиталом, состояние расчетов, платежной дисциплины и т.п.
Налоговые и другие финансовые органы основное внимание уделяют изучению финансово-хозяйственной деятельности предприятия, расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, эффективности использования средств, поступающих из государственного бюджета, и других взаимоотношений с бюджетом.
Органы статистики на основе предоставленной им бухгалтерской и статистической отчетности изучают и обобщают результаты основной (текущей), операционной и другой деятельности предприятий всех отраслей национальной экономики и представляют аналитические разработки в государственные органы для целей планирования и управления общественным производством. Результаты экономического анализа, проводимого статистическими органами, периодически публикуются в печати.
На предприятии оперативный анализ обычно оформляется бестекстовыми таблицами (машинограммами). К ним может вестись журнал учета принятых и выполненных рекомендаций по результатам проведенного оперативного анализа.
Одним из основных требований, предъявляемых к анализу хозяйственной деятельности, является его оперативность. Увеличение сроков проведения анализа делает его бесполезным и малоэффективным. Поэтому на предприятиях всех отраслей народного хозяйства успешно внедряется современная техника, компьютерные технологии. Благодаря применению ЭВМ массовая экономическая и другая информация, своевременно полученная, быстро и точно обработанная, служит ценным материалом для оперативного управления предприятиями и хозяйственными организациями.
Применение современной компьютерной и другой техники, а вместе с ней и экономико-математических методов исследования обеспечивает многовариантные решения экономических задач, позволяет выбирать из них тот вариант, который наилучшим образом удовлетворяет условиям работы предприятий. Использование новейшей техники, современных информационных технологий во много раз повышает эффективность менеджмента, снимает с работников управления монотонную часть труда, переключив их на интеллектуальную деятельность, связанную с принятием управленческих решений.
Процесс развития теории, методологии, совершенствования методик и организации анализа хозяйственной деятельности на основе использования достижений научно-технического прогресса является непрерывным. Выявление путей, направлений развития экономического анализа и наиболее полное использование возможностей его дальнейшего совершенствования — одно из основных требований оптимального управления общественным производством.
Внедрение в управление экономикой новейших ЭВМ позволяет создавать в автоматизированных системах управления отдельную функциональную подсистему комплексного экономического анализа (ПКЭА). Такое выделение не только значительно повышает оперативность анализа хозяйственной деятельности, но и содействует совершенствованию его методологии и методик. Подсистема комплексного экономического анализа позволяет автоматически оценивать оптимальность и сбалансированность предлагаемых вариантов планов и управленческих решений, обеспечивает выбор самых экономичных из них.
Кроме того, значительно совершенствуется информационная база анализа хозяйственной деятельности. В аналитических и других работах по менеджменту широко используются экономико-математические методы исследования. Применение ЭВМ и других современных технических средств выдвигает перед теорией и практикой анализа хозяйственной деятельности новые задачи и направления развития. Прежде всего к анализу хозяйственной деятельности на всех уровнях его проведения должен применяться системный подход, при котором каждое предприятие рассматривается как сложная экономическая система, состоящая из отдельных взаимосвязанных элементов и развивающаяся как единое динамическое целое. Кроме того, возникает необходимость разработки и внедрения в аналитическую практику принципов научной организации экономического анализа, развития его методологии, совершенствования методик и организации, математической формализации хозяйственных процессов.
Знание методик анализа хозяйственной деятельности является обязательным требованием для руководителей и специалистов всех уровней управления экономикой. На предприятиях и в хозяйственных организациях торговли аналитическую работу по одним показателям (издержкам обращения, финансовым результатам, использованию доходов и прибыли, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия) обычно возглавляет главный бухгалтер; по другим — руководители и работники экономического, торгового и других отделов. Непосредственными исполнителями работ, связанных с анализом хозяйственной деятельности торговых предприятий, являются маркетологи, менеджеры, бухгалтеры, экономисты, финансисты, работники других служб.
Согласно рекомендациям ученых СНГ, изучению научно-технической информации и передового опыта работы руководители предприятий и хозяйственных организаций должны посвящать не менее 20−25 % своего рабочего времени. Проведенные исследования показывают, что директора торговых предприятий на эти цели расходуют лишь 5 % бюджета рабочего времени, другие работники — только 2−3 %.
В настоящее время не существует типовых методик анализа хозяйственной деятельности. Каждое предприятие проводит аналитическую работу по своей методике. В связи с этим выводы и рекомендации по результатам проведенного экономического анализа носят субъективный характер и в значительной степени зависят от эрудиции и квалификации работников. Как следствие, не всегда достигается комплексность, системность и глубина анализа хозяйственной деятельности, его результативность.
Типовые методики должны быть разработаны для каждого уровня управления отдельных отраслей национальной экономики (от предприятия до министерства). В них наряду с традиционными вопросами анализа хозяйственной деятельности (изучением и оценкой выполнения планов, прогнозов, динамики хозяйствования) должны содержаться показатели оценки эффективности использования экономического потенциала, интенсификации, внедрения в практику достижений научно-технического прогресса. Особое внимание должно быть уделено изучению, обобщению и мобилизации резервов (особенно прогнозных) экономического и социального развития предприятия, повышению эффективности его функционирования, разработке стратегических и тактических управленческих решений (по результатам проведенного анализа хозяйственной деятельности предприятия).