- •Тема 1.Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи
- •2. Цель и задачи аудита
- •3. Виды и классификация аудита
- •4. Услуги, сопутствующие аудиту
- •Тема 2.Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики
- •1 Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики
- •2. Система государственного финансового контроля
- •3. История развития аудита
- •Тема 3. Направление аудиторских проверок
- •2.Аудит экологический
- •3.Первоначальный и повторяющийся аудит
- •Тема 4.Пользователи материалов аудиторских заключений
- •Тема 5.Отличие аудита от других форм экономического контроля
3.Первоначальный и повторяющийся аудит
С точки зрения периодичностиосуществления аудиторских проверок различаютпервоначальныйипериодическийаудит.
Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.
Периодический (повторяющийся) аудитвыполняется на данном предприятии при повторном заключение договора с аудиторской организацией. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, проявляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.
Опыт работы аудиторских организаций как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в России подтверждает преимущества периодического, повторяющегося аудита. Периодические (повторяющегося) проверки деятельности данного клиента полезны как аудиторам, так и проверяемому экономическому субъекту, который получает от аудиторов предельно научную, системнообоснованную на длительном опыте, полезную для управления информацию и объективную оценку экономических показателей.
Подтверждающий аудитподразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
Системно-ориентированный аудит - предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита. СВК может быть организована и работает эффективно, но внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет значительно сократить время и затраты на аудит.
Однако, выбирая тот или иной тип аудирования, аудитор должен всесторонние взвесить и оценить эффективность всех систем хозяйственного механизма организации, факторы предполагаемые причины возможных пропусков существенных ошибок и мошенничества при проведении предварительного обзора (проверки).
Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и на объектах контроля, где риски («наследственный» риск, типичные ошибки, пропуски) выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий рост аудиторского риска. Это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.
Тема 4.Пользователи материалов аудиторских заключений
В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.), косвенно- биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, акт разрешение на право оказания таких услуг.
В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует информацию о предприятии.
В таблице 1 представлена характеристика основных партнерских групп предприятия.
Характеристика партнерских групп (пользователей информации) предприятия
Партнерские группы |
Вклад в деятельность предприятия |
Требования компенсации |
Что анализируют |
1. Администрация, руководство |
Знание дела и умение руководить |
Оплата труда и другие привилегии |
Всю информацию, полезную для управления |
2. Персонал, служащие |
Выполнение работ в соответствии с разделением труда |
Зарплата и социальные условия |
Финансовые результаты |
3. Поставщики и подрядчики |
Поставка материальных ресурсов |
Договорная цена |
Финансовое положение |
4. Покупатели и клиенты |
Сбыт продукции и услуг |
Договорная цена |
Финансовое положение |
5. Собственники |
Собственный капитал |
Дивиденды |
Финансовые результаты и финансовое положение |
6. Заимодавцы |
Заемный капитал |
Проценты |
Ликвидность баланса |
7. Государственные органы и внебюджетные фонды |
Услуги общества |
Налоги и другие сборы и взносы |
Финансовые результаты и их слагаемые |
Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов. К ним относятся:
- аудиторы и аудиторские фирмы;
- консультанты по финансовым вопросам;
-специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);
- юристы и юридические формы;
- регулирующие органы;
- пресса и информационные агентства;
- торгово-производственные агентства;
- профсоюзы;
- научно-исследовательские организации;
- общественность.