bakalavr_metod_ukaz_vkr_financy_i_kredit

-данные актов сверок между налогоплательщиком и налоговой инспекцией. Проблема в том, что обычно за весь период исследования (3 года) таких актов у налогоплательщика нет.

Таблица 5.3 – Состав и структура налоговых обязательств и обязательств по платежам в ГВБФ в ООО «Евгения»

По поводу налоговой нагрузки предприятия в научном сообществе идут бурные дискуссии в отношении методики расчета налогового бремени. Споры ведутся о том, какие именно налоги и платежи следует включать в расчет налоговой нагрузки. Сомнения вызывают следующие моменты:

-включать ли в расчет налоговой нагрузки предприятия (организации) налог на доходы физических лиц и другие налоги, удерживаемые и уплачиваемые предприятием в качестве налогового агента (НДС и налог на прибыль);

-включать ли в расчеты косвенные налоги (исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель);

-учитывать ли налоговый вычет по НДС (то есть принимать в расчет налоговой нагрузки сумму НДС, исчисленного с доходов от реализации, или сумму

56

начисленного НДС за минусом налогового вычета по НДС);

-включать ли в налоговую нагрузку платежи в государственные внебюджетные фонды (взносы на ОПС, ОМС и ОСС), поскольку с 2010 года изменился их статус - сейчас это не налоги, а обязательные страховые взносы;

-включать ли платежи за пользование природными ресурсами, которые конечно имеют фискальный характер, но Налоговым кодексом РФ не регулируются (экологические платежи).

Таблица 5.4 – Оценка уровня исполнения налоговых обязательств и обязательств по платежам в ГВБФ в ООО «Евгения»

Прежде чем приступить к расчету абсолютной налоговой нагрузки, студент должен раскрыть и описать свою точку зрения на эти проблемы, а затем составить соответствующие таблицы. В целом абсолютная налоговая нагрузка должна быть оценена по размерам налоговых обязательств (сумма начисленных налогов, сборов и платежей).

На усмотрение студента информация по платежам в государственные внебюджетные фонды может быть представлена в отдельной таблице. При этом по расчетам с ФСС РФ уместно привести дополнительную информацию:

57

-о сумме государственных пособий, выплаченных предприятием застрахованным лицам (своим работникам) и зачтенным фондом в счет уплаты взносов;

-о сумме пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за счет средств работодателя (за первые два дня нетрудоспособности и по другим основаниям).

Для оценки исполнения предприятием налоговых обязательств следует

провести анализ уровня уплаты налогов (сборов, платежей). Проводя такой анализ, студент должен учитывать следующее. Период начисления налога в бухгалтерском учете предприятия и срок наступления его платежа не совпадают. Например, начисление налога на прибыль по итогам года (за 4 квартал) в бухгалтерском учете выполняется оборотами за декабрь, а срок его уплаты наступает в марте следующего года. По состоянию на конец года у предприятия может числиться задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, но она не имеет статуса просроченной задолженности. Поэтому в определенных пределах уровень исполнения налоговых обязательств несколько меньше 100% может считаться нормальным.

Относительная налоговая нагрузка предприятия. На уровне макроэкономики относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную систему страны, к ВВП страны. Так, в 2009 году по данным Минфина РФ удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил 30,3% (Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию // Вопросы экономики. - 2009. - № 1).

Налоговая нагрузка предприятия характеризуется абсолютными (общий размер налогов, начисленных и уплаченных предприятием) и относительными показателями. Официально расчет относительной налоговой нагрузки предприятия был введен Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По методике Минфина РФ показатель рассчитывается как «соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов к обороту (выручке) организаций по данным Росстата».

Дискуссионные вопросы расчета абсолютной налоговой нагрузки предприятия были показаны нами выше. Подобные споры ведутся и по поводу определения относительной налоговой нагрузки. Кроме методики Минфина РФ существуют различные авторские методики расчета относительной налоговой нагрузки предприятия. Дискуссионными являются следующие моменты:

-с какими показателями следует сравнивать общую сумму налогов предприятия – с его прибылью, добавленной стоимостью, выручкой и т.д.;

-какую выручку следует использовать для сравнения – только выручку от реализации или прочие доходы тоже; выручку – брутто (включая НДС и акцизы) или выручку – нетто;

-безусловно, на определение уровня относительной налоговой нагрузки влияет и состав налогов, учитываемых в расчете, то есть различия в подходах к определению абсолютной налоговой нагрузки.

58

Таблица 5.5 – Налоговая нагрузка ООО «Луч»

Показатели для расчета налоговой нагрузки:

выручка от продаж, включая косвенные налоги (НДС, акцизы), тыс. руб.

себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

прибыль до налогообложения, тыс. руб.

чистая прибыль, тыс.

среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.

среднесписочная численность работников, чел.

Налоги начисленные (в том числены взносы в ГВБФ), в том числе возмещаемые за счет:

выручки, тыс. руб.

себестоимости, тыс. руб.

финансовых результатов, тыс. руб.

прибыли, тыс. руб.

Общая налоговая нагрузка предприятия (общая сумма начисленных налогов), в % от:

выручки от реализации

среднегодовой стоимости активов

прибыли до налогообложения

чистой прибыли

на 1 работника, тыс. руб.

Налоговая нагрузка по источникам покрытия налоговых издержек, в % от:

коэффициент налогообложения цены (доля налогов, уплачиваемых из выручки, в выручке)

коэффициент налогообложения затрат (доля налогов, относимых на расходы, в расходах)

коэффициент налогообложения прибыли (доля налогов, относимых на прибыль, в прибыли до налогообложения)

Чаще всего для расчета относительной налоговой нагрузки используются общие и частные показатели. Общие показатели рассчитываются как сумма начисленных налогов к размеру выручки (включающей косвенные налоги), к среднегодовой стоимости активов предприятия, к прибыли предприятия (до налогообложения и чистой прибыли), а также в расчете на одного среднесписочного работника. Частные показатели рассчитываются как доля налоговых платежей в цене продукции, в затратах и в прибыли предприятия. Один из вариантов расчета относительной налоговой нагрузки приведен выше.

При оценке работы приветствуется применение студентом нескольких различных методик оценки относительной налоговой нагрузки предприятия (при этом следует обосновать выбор методик).

59

6 Порядок защиты выпускной квалификационной работы

6.1Порядок допуска выпускной квалификационной работы к защите

Закончив работу над рукописью выпускной квалификационной работы, студент должен подготовить (распечатать) работу в чистовом варианте и сброшюровать её в специальной папке (лучше в специальной папке для дипломных работ).

Далее выполняются ряд формализованных процедур по подготовке к защите выпускной квалификационной работы.

-выпускная квалификационная работа подписывается студентом - автором работы. Подпись и дата ставятся в конце последней страницы выводов и предложений;

-титульный лист подписывается научным руководителем. Научный руководитель, ставя подпись на титульном листе, тем самым дает разрешение на допуск выпускной квалификационной работы к предварительной защите на заседании выпускающей кафедры. Разрешение к защите дается в том случае, если работа соответствует установленным требованиям. В случае грубых несоответствий руководитель имеет право не допустить работу к предварительной защите;

-предварительная защита на кафедре. Научный руководитель передает выпускную квалификационную работу заведующему кафедрой. Назначается дата предварительной защиты на заседании кафедры (не позднее, чем за 10 дней до дня защиты на заседании ГАК). Сотрудники кафедры заслушивают доклад студента по результатам выполненной работы и устный отзыв научного руководителя. Если выпускная квалификационная работа оценивается положительно, то кафедра принимает решение о рекомендации её к защите на заседании Государственной аттестационной комиссии

(ГАК).

Работа может быть не допущена к защите, если подготовлена с грубыми нарушениями требований. Заключение фиксируется в протоколе

заседания кафедры и передается в деканат факультета и ГАК. Присутствие научного руководителя выпускной квалификационной работы на заседании кафедры обязательно. В исключительных случаях допускается иметь на работу письменный отзыв.

Рекомендованная к защите выпускная квалификационная работа подписывается заведующим кафедрой (подпись на титульном листе) и передается студентом на рецензирование;

-рецензирование выпускной квалификационной работы. Рецензент назначается распоряжением декана факультета за 30 дней до первого дня защиты выпускных квалификационных работ. Работа должна быть передана на рецензию не позднее, чем за 7 календарных дней до дня защиты.

Рецензент анализирует выпускную квалификационную работу и пишет рецензию, в которой должен быть отражен квалифицированный анализ основных положений работы:

60