080100_62_1_Б3Б6_Л

Существуют еще активно-пассивные счета, в которых есть признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым. А также дебетовым и кредитовым одновременно.

Таким образом, запись на счетах бухгалтерского учета можно разделить на следующие составляющие:

*Открытие счетов – присвоение наименования счету и запись сольдо начального (при его наличии). *Запись на счетах *Подсчет оборотов по счетам

*Определение сальдо конечного.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь. Каждой статье баланса соответствует счет или несколько счетов; некоторые счета представлены несколькими статьями.

-Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса.

-Остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе.

-Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса.

-баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись – это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите

другого счетов в одной и той же сумме. Возникающая при этом между счетами взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими. Сама запись на корреспондирующих счетах называется проводкой.

Нам уже известно, что существуют четыре типа операций , вызывающие изменения в балансе.. Эти оперции вызывают такие же изменения на счетах бухгалтерского учета, то. Можно выделить четыре типа корреспонденций бухгалтерских счетов:

Изменения, вызывающие увеличение имущества (отражаются по дебету активного счета) и одновременное увеличение капитала (по кредиту пассивного счета)

Изменения, вызывающие уменьшение имущества (по кредиту активного счета) и увеличение обязательств или капитала ( по дебету пассивного счета)

изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества (отражаются по по дебету одного активного счета и по кредиту другого активного счета)

изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств и отражаемые по дебету одного пассивного счета и по кредиту другого пассивного счета.)

Бухгалтерские записи в виде корреспонденции счетов бывают простые и сложные. Простые – это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, другой кредитуется Например, получены в кассу денежные средства с расчетного счета Д50К 51

Сложные – это корреспонденции, в которых затронуты 2 и более счетовНапример, начислена заработная плата рабочим заизготовление продукции, начальнику цеха Д20, 25К70

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании первичных документов.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название ―хронологической записи‖. Она осуществляется в журналах регистрации хозяйственных операций.

Для определения показателей производственно-хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Такая запись называется систематической.

3. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Эти счета дают обобщенные показатели, необходимые для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличии имущества, капитала и обязательств.

Пример синтетического счета рассмотрен ранее.

Аналитические счета открываются в развитие синтетических. Они предназначены для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном выражении, так и в натуральных измерителях.

Данные аналитического учета обеспечивают информацией различные калькуляционные расчеты, могут использоваться для детализации бухгалтерской отчетности.

Показатели, записанные на синтетическом счете равны сумме показателей, записанных на аналитических счетах, открытых к этому синтетическому счету.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета, которые объединяют группы однородных аналитических счетов, они являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Например, синтетический счет ―Материалы‖ имеет следующие субсчета: ―Топливо‖, ―Тара и тарные материалы‖, ―Запасные части‖, ―инвентарь и хозяйственные принадлежности‖ и т.д. Синтетические счета, субсчета и аналитические счета ведутся параллельно, одновременно, детализируют и дополняют друг друга.

4. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. - по экономическому содержанию

Счета бухгалтерского учета

- по отношению в балансу:. балансовые и забалансовые.

Балансовые предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. Забалансовые предназначеныдля учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйчтвенными операциями. Эти счета показываются за итогом баланса. Принцип двойной записи к этим счетам не применяется. Запись по дебету означает приход, по кредиту – расход.

План счетов - это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в соответствующих разделах исходя из однородности экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах

собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности.

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

разд.I "Внеоборотные активы" (счета 01 - 09); разд.II "Производственные запасы" (счета 10 - 19);

разд.III "Затраты на производство" (счета 20 - 29 и счета 30 - 39); разд.IV "Готовая продукция и товары" (счета 40 - 49);

разд.V "Денежные средства" (счета 50 - 59); разд.VI "Расчеты" (счета 60 - 79);

разд.VII "Капитал" (счета 80 - 89);

разд.VIII "Финансовые результаты" (счета 90 - 99); забалансовые счета (счета 001 - 011).

5. ОСНОВНАЯ ПРОЦЕДУРА И РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА На основании вступительного баланса открываются счета бухгалтерского учета и записывается

сальдо начальное, затем каждая хозяйственная операция в течении месяца (квартала) отражается на счетах бухгалтерского учета и записывается в дебет одного счета и в кредит другого счета. По окончании отчетного периода (квартала или месяца) счета закрываются в них подсчитываются обороты и сальдо конечное. И на основании сальдо конечного по счетам бухгалтерского учета формируется заключительный баланс. Заключительный баланс является вступительным для следующего отчетного периода.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Бухгалтерская проводка - это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт. Например, Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за приобретенные ценности.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

-определить экономическое содержание объекта учета (исходя из требования приоритета содержания над формой);

-признать объект учета (с условием большей готовности к принятию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов);

-технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Корреспонденция счетов имеет определенное экономическое значение, поскольку позволяет раскрывать основное содержание операции.

Бухгалтерские проводки бывают следующих видов:

-простые проводки, в которых указываются два корреспондирующих счета;

-сложные проводки, в которых взаимодействуют более двух корреспондирующих счетов. Записать операцию на счетах - это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах,

карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Учетные регистры являются носителями данных о хозяйственных операциях, полученных из соответствующих первичных и сводных документов.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учетный регистр - это специальные формы, предназначенные для учетных записей. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.

Запись в учетные регистры осуществляется ручным способом или при помощи компьютера.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делается соответствующая отметка для облегчения последующей проверки правильности разноски.

По окончании месяца на каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируются, переплетаются и сдаются на хранение в текущий архив организации.

По видам записей (по назначению) учетные регистры бывают хронологическими,

систематическими и комбинированными.

Хронологические регистры предназначены для хронологической записи операций, то есть по порядку их совершения без какой-либо группировки и систематизации.

Эти регистры выполняют контрольные функции при проверке полноты отражения операций. Систематические регистры используются для систематической записи операций.

В этих регистрах операции группируются по определенным признакам (регистры для ведения бухгалтерских счетов).

Примером систематического регистра является Главная книга.

Комбинированные регистры сочетают в себе признаки хронологических и систематических регистров.

Выбор того или иного вида учетного регистра обуславливается требованиями оптимальной организации учетного процесса на конкретном участке работы.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации.

6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВ

Формирование уставного капитала.

Учет и обобщение информации о состоянии и движении уставного капитала организации ведется на счете 85 «Уставный капитал».

По кредиту счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме, вносимой учредителями (участниками), а также суммы увеличения капитала.

По дебету счета отражается уменьшение уставного капитала при выходе учредителей (участников), уменьшении стоимости акций, списания понесенных убытков, которые участники не могут или не хотят покрывать будущей прибылью.

Сальдо счета кредитовое, должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированному в учредительных документах.

Формирование уставного капитала отражается проводкой: Дт сч. 75 Кт сч. 80. Поступление

Кт сч. 75

Создание и приобретение внеоборотных активов

Учет основных средств (ОС) ведется на активном счете 01 «Основные средства», учет нематериальных активов (НА) — на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счетов отражается увеличение ОС и НА, а по кредиту — списание выбывших ОС и НА.

Создание и приобретение внеоборотных активов отражается на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету счета отражаются все затраты, связанные с приобретением\, строительством, монтажом, вводом в эксплуатацию внеоборотных активов с кредитованием соответствующих счетов:

и др. счета в зависимости от возникающих расходов.

Первоначальная стоимость внеоборотных активов складывается из всех затрат, возникающих до ввода активов в эксплуатацию. В момент ввода в эксплуатацию объектов внеоборотных активов на их первоначальную стоимость делается запись:

Дт сч.сч. 01, 04 Кт сч. 08.

Порядок оценки и формирования первоначальной стоимости ОС см. ПБУ 6/1, НА — ПБУ 17/2007.

Заготовление материалов (товаров)

Для обобщения информации о наличии и движении:

сырья и материалов предназначен активный материальный счет 10 «Материалы»; товаров предназначен активный материальный счет 41 «Товары».

По дебету счетов отражается поступление соответствующих ценностей на предприятие, а по кредиту — их списание.

Учет заготовления материалов и товаров можно вести с использованием и без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 целесообразно применять в тех случая, когда формирование фактической себестоимости материальных ценностей и поступление этих ценностей на предприятие не совпадают по времени (например, при импорте).

Порядок формирования фактической себестоимости товарно-материальных запасов (ТМЗ) см. ПБУ

5/01.

Традиционным в отечественной учетной практике является вариант, при котором все затраты, связанные с поступлением ТМЗ, отражаются непосредственно на счетах их учета:

Дт сч. сч. 10, 41

Кт сч. 60 - стоимость ТМЗ по счетам поставщиков, суммы транспортных расходов по доставке ценностей

и др. счета в зависимости от возникающих расходов.

Если организация применяет в учете счет 15, то все затраты, связанные с заготовлением ТМЗ, собираются по дебету счета 15, а в момент оприходования ценностей делается проводка: Дт сч. сч. 10, 41 Кт сч. 15

Учет процесса производства

Для учета процессов производства используют целую группу счетов: 20 «Основное производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (ОПР), 26 «Общехозяйственные расходы» ОХР), 28 «Брак в производстве».

Все счета активные, по дебету отражают расходы, а по дебету — списание этих расходов. Счета 20, 23 и 28 — калькуляционные. Счет 28 сальдо не имеет. Сальдо по счетам 20 и 23 показывает соответствующее незавершенное производство (НЗП). Счета 25 и 26 — собирательно-распределительные, ежемесячно закрываются и сальдо не имеют.

Существующая система производственных счетов предполагает следующую методику учета процесса производства:

1.Отражаются элементы затрат за месяц (на основании первичных документов по прямому признаку затраты группируются по местам их возникновения)

Дт 20, 23, 25, 26, 28 Кт 02, 05, 10 (16), 70, 69, 51. 68, 71 и др.

2.Списываются расходы будущих периодов

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97

и резервируются предстоящие расходы Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96.

3.Определяется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, для чего суммируются и распределяются между продукцией, работами, услугами вспомогательных производств косвенные расходы (РСЭО и ОПР, а при реализации на сторону и ОХР)

Дт 23 Кт 25 (26)

4.Распределяется между потребителями себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 23

5.Суммируются и распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и браком РСЭО и ОПР основных цехов

Дт 20,28 Кт 25

6.Определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)

Дт 20 Кт 28 7. В соответствии с принятой учетной политикой суммируются и распределяются между

произведенной или реализованной продукцией ОХР

счету 20) по формуле: Сн сч 20 + Доб сч 20 – Ск сч 20. Сальдо конечное по счету 20 определяется с помощью инвентаризации и оценки незавершенного производства.

Учет процесса реализации

Результат от процесса реализации (прибыль или убыток) предварительно выявляется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается выручка (с НДС) от реализации, а по дебету — все затраты, связанные с этой реализацией: производственная себестоимость продаваемого продукта или фактическая себестоимость товаров, расходы на продажу, а также НДС, причитающийся бюджету. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом показывает финансовый результат: если выручка (кредитовый оборот) больше затрат (дебетовый оборот), то результатом является прибыль, а если дебетовый оборот (затраты) больше чем кредитовый оборот (выручка), то результат — убыток.

Процесс реализации и выявление ее результатов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- отражается выручка от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг:

а) реализация за безналичный расчет в момент отгрузки товаров, готовой продукции покупателям

По окончании года финансовый результат, накопленный на счете 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

Литература: основная:

Нечитайло, А.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010. (с. 50-89) дополнительная Артеменко, В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие / В. Г. Артеменко, Н. В. Анисимова. - М. :

Кнорус, 2011.

Герасимова, Л.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2004. Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета. – М.: Высшая школа, 2008.

Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Омега-Л, 2007. -конспект лекций; - нормативные документы :

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402–ФЗ. URL: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts.

Документация и инвентаризация

Учебные вопросы:

1.Документация – элемент метода бухгалтерского учета.

2.Инвентаризация активов и обязательств

1. ДОКУМЕНТАЦИЯ – ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Требования, предъявленные к заполнению бухгалтерских документов Документация.

документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления;

документ - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, зафиксированное на материальном носителе (документе), который содержит все обязательные реквизиты;

электронный документ - документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин.

Порядок отражения информации первичные документы делятся на:

организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности) - они разрешают проведение операций, и информация, содержащаяся в них, не отражается в учетных регистрах;

оправдательные (накладные, требования, приходные ордера и т. д.) - они отражают факт совершения операции, информация, содержащаяся в них, записывается в учетные регистры.

первичные документы делятся на:

СПРАВКА. Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер (расходные кассовые ордера, платежные ведомости на выплату заработной платы), данные, содержащиеся в них, заносятся в учетные регистры;

документы бухгалтерского оформления, которые заполняются бухгалтером (расчеты, справки). Данные из них заносятся в учетные регистры.

В составе документов различают:

первичные (накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, заборные листы

и т. д.);

учетные регистры (отчеты кассиров, журналы-ордера, главная книга, товарные отчеты и т. д.); отчетность (баланс и приложения к нему).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)содержание факта хозяйственной жизни; Обязательные реквизиты первичного учетного документа

5)величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7)подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Вслучае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Впервичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Вслучае, если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе

ввиде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Справка. Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ

…порядок подписания документов, которыми оформляются операции с денежными средствами, регулируется нормативными правовыми актами, утвержденными уполномоченными органами в соответствии и на основании законодательства РФ.

Вчастности, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П, Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19

июня 2012 г. N 383-П.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (проверяется полнота и правильность заполнения документа, всех его реквизитов); арифметически (подсчет сумм);

по содержанию (законность задокументированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета Обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета

1)наименование регистра;

2)наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3)дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4)хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; Обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета

5)величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6)наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7)подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

проведение инвентаризаций обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

проведение инвентаризаций обязательно:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Организация инвентаризации Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая

инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Всостав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы,

другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

Всостав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Отражение недостачи Дебет 94 Кредит 10 (41)

-отражена недостача имущества; Дебет 20 (44) Кредит 94

списана недостача имущества в пределах норм естественной убыли Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - списаны потери от недостачи имущества. Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению ущерба" Кредит 94

-отнесена недостача имущества на виновника

Отражение недостачи Дебет 73 субсчет "Расчеты по возмещению ущерба" Кредит 98

- отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего имущества.

По мере взыскания суммы недостачи с виновника указанная разница списывается на доходы текущего периода:

Дебет 50 (70) Кредит 73 субсчет "Расчеты по возмещению ущерба" - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - списана часть доходов будущих периодов.

Литература: основная:

Нечитайло, А.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010. (с 106-116) - дополнительная :

Артеменко, В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие / В. Г. Артеменко, Н. В. Анисимова. - М. : Кнорус, 2011.

Герасимова, Л.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2004. Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета. – М.: Высшая школа, 2008.

Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Омега-Л, 2007. -конспект лекций; нормативные документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402–ФЗ. URL: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфина СССР от

29.07.1983 №105). URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/acts/index.php?&from_4=2.

Положение Банка России от 12.10.2011 № 373–П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»// Экономика и жизнь. – 2011. -

№ 42 – 43.

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Информационно-правовой портал

«ГАРАНТ»: URL: http://base.garant.ru/10103513/.

Тема 1.6. Оценка имущества и обязательств организации

Учебные вопросы:

1.Оценка – как элемент метода бухгалтерского учета

2.Калькулирование.

1. ОЦЕНКА – КАК ЭЛЕМЕНТ МЕТОДА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Оценка представляет собой способ стоимостного измерения имущества, обязательств и

хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способа поступления этих объектов в организацию.

В состав фактических затрат входят:

1.затраты на приобретение самого объекта, т.е. суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам) за вычетом возмещаемых налогов;

2.суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и консультационные услуги, связанные с приобретением имущества;

3.наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;

4таможенные пошлины и сборы;

5.регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением имущества;

6.невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением имущества;

7.затраты на транспортировку, хранение и доставку имущества, осуществляемые силами сторонних организаций;

8.затраты на доведения имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях;

9.процентыпо кредитам на приобретение инвестиционных активов до их ввода в эксплуатацию;

10.иные затраты, связанные с приобретением имущества. Данный перечень является открытым.

Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы, которые к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности показываются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов за вычетом сумм начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете также установлены различные методы оценки отдельных видов имущества при их отпуске в производство и ином выбытии.

Например, для оценки МПЗ при их отпуске установлены следующие методы их оценки: -по себестоимости каждой единицы запасов; -по средней себестоимости запасов;

-по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

2.КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ.

Одним из важных элементов метода бухгалтерского учет является калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости произведенной продукци (выполненных работ, оказанных услуг) по статьям расходов, связанных с их производством и реализацией.

Формы, в которых производятся расчеты по определению себестоимост и проидукции (работ, услуг) называются калькуляциями.

Под себестоимостью понимаются выраженные в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции, работ, услуг..

При планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции применяются плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость представляет собой себестоимость, исчисляемую исходя из средних норм затрат на производство соответствующих видов продукции на отчетные период (квартал, год).

Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату

Фактическая себестоимость представляет собой себестоимость, определяемую по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции.

При анализе себестоимости плановые (нормативные) показатели сопоставляются с фактическими показателями себестоимости, устанавливаются отклонения (экономия или перерасход), их причины и выявляются резервы для снижения себестоимости продукции.

К элементам затрат относятся материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с реализацией и производством продукции.

В бухгалтерском учете и отчетности готовая и отгруженная продукция может быть отражена по: -неполной фактической производственной себестоимости; -неполной нормативной (плановой) производственной себестоимости; -полной фактической производственной себестоимости; -полной нормативной (плановой) производственной себестоимости;