080100_62_1_Б3Б6_Л

- отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; основные понятия:

1)бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

2)уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Справка. Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, … аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

(Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями))

ФЗ 402ФЗ определяет следующие основные понятия:

3)стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

4)международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

5)план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета; основные понятия:

6)отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

7)руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

8)факт хозяйственной жизни;

9)организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету Статья 5. Объекты бухгалтерского учета Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета Статья 8. Учетная политика Статья 9. Первичные учетные документы

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств

Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Статья 15. Отчетный период, отчетная дата

Статья 16. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического

лица

Статья 17. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического

лица

Статья 18. Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности Статья 19. Внутренний контроль

Бухгалтерский учет могут не вести:

1)индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если применяют в упрощенную систему налогообложения и ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей;

2)находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства,.

ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель экономического субъекта Руководитель экономического субъекта (кроме кредитной организации) обязан (ч. 3):

-возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта или

-заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

основная:

Нечитайло, А.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010. (с. 5-22) дополнительная:

Артеменко, В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие / В. Г. Артеменко, Н. В. Анисимова. - М. : Кнорус, 2011.

Герасимова, Л.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2004. Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета. – М.: Высшая школа, 2008.

Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Омега-Л, 2007.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402–ФЗ. URL: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» ( в ред. от 18.12.2012), «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) ( в

ред. от 25.11.2010) от 06.10.2008 № 106н. URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/.

Тема 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета

Учебные вопросы:

1.Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта

2.Метод бухгалтерского учета

3.Правила (приемы и способы) бухгалтерского учета

1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1)факты хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств;

2)активы - хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

3)обязательства - существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести

коттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

4)источники финансирования деятельности экономического субъекта - вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации;

5)доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества);

6)расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества);

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, т.е. бухгалтерский учет ограничивается рамками хозяйствующего субъекта.

2. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Для того чтобы определиться с основными подходами к регулированию правил ведения

бухгалтерского учета, необходимо изучить методы, используемые в теории и практике бухгалтерского учета.

Универсальное определение научного метода можно сформулировать следующим образом.

Метод научного исследования — способ достижения пели решения конкретном задачи, совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения действительности.

Основным методом бухгалтерского учета по-прежнему является диалектический метод. Использование данного метода исследования предполагает, что все события в производственной н антропогенной деятельности рассматриваются в развитии и в неразрывной связи между причинами этих событий и их следствиями. Такой метод не противоречит ни принципам плановой, ни принципам рыночной экономики, хотя следует заметить: рыночная экономика более широко рассматривает случайные события, а оценка вероятности ил возникновения и влияния на экономическое и финансовое состояние организации является основой теории рисков.

Кроме основного общего метода при изучении любой науки используются и специальные методы. В частности, принято выделять следующие специальные методы:

• экономико-математические:

экономико-математическое моделирование, создание и изучение одномерных и многомерных совокупностей и т.д. В бухгалтерском учете эти методы используются при определении принципов группировки данных для различных целей, которые ставят перед собой различные заинтересованные пользователи, а также при разработке основных и вспомогательных учетных регистров;

• экономико-статистические.

Наиболее распространенными методами изучения являются статистическая выборка, экономическая группировка, расчет статистических показателей (средние величины, вариации, дисперсии и т.д.), корреляционный и регрессивный анализ и т.п. Эти методы в области бухгалтерского учета используются при дальнейшей обработке бухгалтерской информации — для планирования, анализа и иных аналогичных целей;

анализ и синтез

Обобщение данных о состоянии отдельных сторон деятельности организаций, выявление общих закономерностей и выработка рекомендаций по повышению эффективности производственной и торговой деятельности. В бухгалтерском учете анализ и синтез применяются при разработке методологических подходов, причем это может делаться как на федеральном уровне (регулирование общих требований к бухгалтерскому учету), так и на уровне отрасли или отдельной организации. Для этого обобщается информация об эффективности применения выбранных схем группировки и детализации данных, степени их дальнейшей обработки и использования в практической деятельности руководством организации;

• экономический анализ

сопоставление частных и обобщающих показателей с целью выявления положительных тенденций. Использование этого метода в бухгалтерском учете может иметь место при составлении динамических балансов, формировании пояснений к бухгалтерской отчетности и иных вспомогательных данных;

• экспериментальные

выработка экономических и управленческих решений на основе экспериментальных данных, т.е. данных, полученных в искусственно заданных (а не в естественных) условиях. Экспериментальные методы исследования, как правило, максимально полезны при определении наиболее эффективной организационной структуры и организации практической работыбухгалтерской службы — в частности, распределения обязанностей и определения функций, выполняемых отдельными работниками или группами работников;

• абстрактно-логические

методы, связанные с созданием абстрактных моделей, для которых характерны наиболее существенные признаки изучаемого явления или объекта (а не все факторы, определяющие поведение объекта или явления в конкретной ситуации). Эти методы широко применяются при разработке учетной политики организации, при постановке задач на разработку программного обеспечения по бухгалтерскому учету, а также при формировании данных прогнозных балансов;

•. другие методы.

На основании методой научного исследования формируется собственно метод бухгалтерского учета, который можно определить следующим образом.

Метод бухгалтерского учета — это совокупность приемов и способов для наиболее рационального и эффективного обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации при решении разнообразных управленческих задач, определенных заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Исходя из этого определения, а также из содержания специальных методов научного исследования формируются отдельные элементы метода бухгалтерского учета и его правила.

Общая методология и практика бухгалтерского учета обуславливают необходимость выделения как минимум четырех элементов метода бухгалтерского учета:

•первичное наблюдение, которое обеспечивается выполнением правил документирования и инвентаризации;

•стоимостное измерение, для которого основными правилами являются калькулирование и

оценка;

•систематизация, группировка и детализация бухгалтерской информации (п рамках этого элемента действуют правила двойной .записи и бухгалтерского счета);

•комплексное обобщение бухгалтерской информации в форме, пригодной для непосредственного использования заинтересованными пользователями (данный элемент реализуется в процессе составления бухгалтерской отчетности).

3.ПРАВИЛА (ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Принято выделять следующие правила (приемы и способы) бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляется с помощью метода, основными элементами которого

являются:

1. Документация.

2.Инвентаризация.

3.Оценка.

4.Калькулирование.

5.Баланс.

6.Счета.

7.Двойная запись.

8.Отчетность.

Документирование.

Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее юридическую силу. Документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ со всеми правильно заполненными реквизитами, предусмотренными стандартами. Бухгалтер предприятия особое внимание должен уделять сохранности документов, которые должны подшиваться в специальной папке и храниться в течение установленного законом времени.

Инвентаризация

это сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии. Инвентаризации подлежат:

основные средства;

товарно-материальные ценности;

денежные средства;

расчеты;

незавершенное производство;

незавершенное строительство;

товары торговых предприятий.

Необходимость проведения инвентаризации:

3.Стихийные бедствия (пожары, наводнения).

4.Кражи.

5.Смена материально ответственного лица.

6.Недоверие к материально ответственному лицу.

Оценка

Все хозяйственные средства должны быть выраженыв едином денежном измерителе путем соблюдения установленных положений и правил оценки. Так, например, основные средства и нематериальные активы в балансе показываются по остаточной стоимости, производственные запасы - по фактической стоимости их приобретения и заготовления, готовая продукция - по фактической производственной себестоимости и т. д.

Калькулирование

это способ учета затрат на производство и реализацию продукции в целом и по отдельным статьям, что позволяет обоснованно устанавливать цены.

Баланс

способ обобщения и группировки информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца. Средства предприятия в бухгалтерском балансе отражаются в денежном выражении. Баланс - это таблица, состоящая из двух частей - левой и правой: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (левая - актив); другая - из каких источников они возникли (правая -пассив).

Общая сумма имеющихся у предприятия средств по активу баланса равна сумме источников по пассиву баланса. Отсюда и название этого документа баланс - равновесие.

Счета

это бухгалтерские документы, на которых сгруппированы и отражены хозяйственные операции. Схематически счет принято изображать в виде таблицы

Счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Двойная запись

это отражение хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах по дебету одного и кредиту другого счета (одной и той же суммы). Она обеспечивает контроль за правильностью ведения учета.

Отчетность

является завершающим этапом учетного процесса, в ней отражается имущественное и финансовое положение предприятий, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Все эти приемы (элементы) в основном специфичны для бухгалтерского учета и взаимосвязаны, а в целом они составляют метод бухгалтерского учета.

Литература основная:

Нечитайло, А.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Проспект, КНОРУС, 2010. (с. 27-39) дополнительная Артеменко, В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие / В. Г. Артеменко, Н. В. Анисимова. - М. :

Кнорус, 2011.

Герасимова, Л.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М, ФОРУМ, 2004. Малькова, Т.Н. История бухгалтерского учета. – М.: Высшая школа, 2008.

Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Омега-Л, 2007. -конспект лекций;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402–ФЗ. URL: http://minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/.

Тема 1.3.Бухгалтерский баланс

Учебные вопросы:

1.Понятие «бухгалтерский баланс».

2.Виды бухгалтерских балансов

3.Строение бухгалтерского баланса

1. ПОНЯТИЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС».

Бухгалтерский баланс – система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источники и назначение средств предприятия на отчетную дату.

Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отразить состояние средств предприятия и источники их формирования

Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до отчетной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату

Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы предприятия с его предстоящими расходами

2.ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ

Промежуточный (квартальный, месячный) и Годовой;

Вступительный баланс – это первый баланс, который составляется в начале деятельности организации.

Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения или объединения юридических лиц.

Санируемый баланс - баланс, составляемый в рамках процедуры санации предприятия, находящегося на грани банкротства.

Составляется в целях определения дальнейших перспектив организации (банкротство или

продолжение работы).

Консолидированный баланс – объединение балансов организаций-юридических лиц, взаимосвязанных в юридическом и финансовом отношении.

Даѐт полную характеристику дел по корпорации в целом.

Заключительный баланс - баланс, показатели которого отражают состав и стоимость имущества предприятия, его капитал и обязательства по состоянию на последний день отчетного (финансового) года.

Данные заключительного баланса являются одновременно данными вступительного баланса для

отчетности следующего финансового года.

Виды бухгалтерских балансов

Актуарный баланс – баланс, составленный по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий

Инвентарный баланс - баланс, который составляется на основании инвентарной ведомости

имущества, средств в расчетах, обязательств.

Используется при изменении организационно-правовой формы компании (государственное предприятие преобразуется в акционерное общество в порядке приватизации).

Баланс бухгалтерский заключительный – 1) бухгалтерский баланс, составляемый при ликвидации предприятия; 2) годовой баланс, составляемый по итогам работы за год

Баланс ликвидационный – бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения им своего существования как юридического лица, составляемый ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждаемый учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица

Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, показатели в котором приведены без вычета регулирующих статей и оборотов.

Регулирующие статьи – это, например, амортизационные отчисления, оценочные резервы и т. п.

Баланс-нетто - бухгалтерский баланс, включающий числовые показатели за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Позволяет определить имущественно-финансовое положение предприятия.

3. СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Актив (лат. – agere, действовать), представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

Актив – ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организаций ожидает экономические выгоды в будущем.

Заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.

Актив стоится в порядке возрастающей ликвидности капитальное (балансовое) уравнение

Экономический смысл уравнения: приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников.

Сумма капитала и обязательств называется пассив

Пассив от лат. patti – страдать, связывать

Пассив стоится в порядке уменьшения сроков погашения обязательств Баланс

Актив отражается предметный состав, размещение и использование имущества

Условие признания актива в балансе:

-в будущем вероятно получение экономических выгод;

-стоимость измерена с достаточной степенью надежности

Пассив отражает сумму средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации (источники образования имущества):

-в форме собственного капитала;

-в форме обязательств.

Типовые изменения баланса под влиянием фактов хозяйственной жизни

1.Понятие о счетах бухгалтерского учета

2.Двойная запись

3.Синтетический и аналитический учет

4.Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

5.Основная процедура и регистры бухгалтерского учета

6.Учет основных хозяйственных процессов

1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета являются система счетов и двойная запись. Системы счетов позволяет:

группировать разнородные активы, обязательства и хозяйственные операции по экономически однородным группам.

осуществлять текущий контроль за правильностью отражения хозяйственных операций, о состоянии и движении активов и источников их образования.

А также является основой для составления баланса и других форм отчетности.

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются система бухгалтерских счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На основании первичных документов на счетах накапливаются и систематизируются данные по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы. Например, счет 10 ―Материалы‖.

Таблица имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами ―Дебет‖ (Д) и Кредит (К). (лат. Debet – он должен, credit - он верит)

В рассмотренном примере по дебету счета отражается поступление материалов, по кредитуих выбытие (расходование).

Остаток (сальдо) показывает наличие имущества, прав и источников их образовани на начало или конец периода. Сумма записей по увеличению или уменьшению имущества или его источников называется оборотами. В нашем случае…

Активные и пассивные счета.

Баланс делится на две части – актив и пассив. По отношению к балансу счета также делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для имущества и прав. Для учета собственного капитала и обязательств организации, которые отражаются в пассиве баланса существуют пассивные счета.

Рассмотрим активный счет. Счет А

Правило активного счета: СК=СН + Обд – Обк К активным счетам относятся счета ―Основные средства‖, ―МАтериалы‖, ―Касса‖, ―Расчетный

счет‖. ―Нематериальные активы‖ и др.

Все счета источников образования имущества – пассивные. Рассмотрим строение пассивного счета. Счет П

Правило пассивного счета: Ск = Сн+ОбкОбд К пассивным счетам относятся ―Уставный капитал‖, ―Расчеты по краткосрочным кредитами

займам‖ и др.