7.3 Прочие вопросы, рассматривающиеся в пмап

Особенности применения МСА при аудите малых предприятий

ПМАП 1005 "Особенности аудита малых предприятий" определяет степень воздействия основных характеристик малых предприятий на применение Международных стандартов аудита. Под малым предприятием здесь понимается любой субъект, право собственности и управление которым сконцентрированы в рамках узкого круга лиц и к которому применимы одна или несколько следующих характеристик:

-ограниченное число видов деятельности и источников дохода;

-упрощенная система ведения бухгалтерского учета;

МСА 210 "Условия договоренностей об аудите": необходимо четко обозначить обязанности собственника-менеджера и его ответственность за финансовую отчетность, особенно в случаях, когда отчетность составляется обслуживающей организацией.

МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы": при аудите малых предприятий могут отсутствовать проблемы, связанные с поручением заданий и делегированием полномочий, так как вся работа обычно выполняется одним аудитором.

МСА 230 "Документация": на малых предприятиях наиболее эффективным оказывается отражение в рабочих документах схем документооборота или описание системы ведения бухгалтерского учета.

МСА 240 "Мошенничество и ошибки": если собственник является одновременно менеджером малого предприятия, то это может усилить общий контроль и уменьшить риск мошенничества и ошибок.

МСА 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности": правовая и нормативная база, регулирующая деятельность малых предприятий, как правило, менее сложна по сравнению с крупными субъектами.

МСА 300 "Планирование": при аудите малых предприятий планирование можно осуществить либо в ходе встречи с собственником-менеджером, либо после получения доступа к документации субъекта.

МСА 310 "Знание бизнеса": при аудите малых предприятий нецелесообразно рассматривать все указанные в приложении к МСА 310 факторы, учитываемые при изучении бизнеса клиента.

МСА 320 "Существенность в аудите": для определения уровня существенности при аудите малых предприятий аудитор в случае отсутствия баланса в начале проверки может использовать показатели пробного баланса за текущий год или данные отчетности клиента за предыдущий период с учетом обстоятельств, произошедших в течение проверяемого периода.

МСА 400 "Оценка рисков и система внутреннего контроля": неотъемлемый риск малого предприятия может повыситься в результате концентрации права собственности и управления.

МСА 401 "Аудит в условиях компьютерных информационных систем": системы бухгалтерского учета в малых предприятиях часто устанавливаются на автономных микрокомпьютерах.

МСА 500 "Аудиторские доказательства": при аудите малых предприятий возникают проблемы с получением достаточного объема доказательств, связанные с возможным препятствованием собственника-менеджера отражению отдельных операций в учете и вероятностью отсутствия процедур внутреннего контроля, документально подтверждающих полноту учета операций.

МСА 520 "Аналитические процедуры": аналитические процедуры на стадии планирования аудита малых предприятий

МСА 530 "Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки: с учетом небольшого объема генеральной совокупности данных на малых предприятиях иногда целесообразно проверить всю совокупность или 100% отобранных определенным образом объектов.

МСА 550 "Связанные стороны": операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих малых предприятий, которыми управляет собственник-менеджер.

МСА 560 "Последующие события": выявление последующих событий при аудите малых предприятии затрудняют длительные сроки утверждения отчетности, медленное обновление данных, отсутствие протоколом заседаний директоров.

МСА 570 "Допущение о непрерывности деятельности предприятия"

МСА 580 "Заявления руководства": аудитору рекомендуется получить заявления от собственника-менеджера, чтобы избежать возможного недопонимания им ответственности за полноту и содержание информации, содержащейся в финансовой отчетности.

МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности": аудитор должен быть уверен в том, что собственник-менеджер признает свою ответственность за подготовку и содержание отчетности по состоянию на дату подписания аудиторского заключения.

МСА 720 "Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность": примерами прочей информации для малого предприятии являются отчет о доходах и расходах, составленный в целях налогообложения, и отчет руководства.

Осуществление контактов аудитора с руководством клиента

Аудитор должен строить отношения с клиентом в соответствии с юридическими требованиями и профессиональными этическими принципами, с учетом внутренних процедур и практики аудитора.

Юридическая сторона отношений частично может быть урегулирована с помощью письма-обязательства, которое призвано способствовать пониманию руководством клиента условий договоренности, а получение заявлений руководства обеспечивает подтверждение этого понимания.

По окончании аудита может возникнуть необходимость обсуждения:

-практических трудностей, возникших в ходе проверки данного клиента;

-разногласий с руководством, касающихся финансовой отчетности;

Аудитору также предписывается при составлении сообщения по вопросам внутреннего контроля:

-не включать формулировки, которые вступали бы в противоречие с выраженным в заключении мнением;

-указать цель проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля исключительно определение объема аудиторских процедур;

Аудитор должен помнить о том, что контакты с руководством не могут освободить аудитора от учета влияния обсуждаемых вопросов на финансовую отчетность или аудиторское заключение и не отменяют необходимость написания поясняющего параграфа или оговорок.

Учет экологических проблем при аудиторских проверках

Учитывая возрастающую роль охраны окружающей среды для государств и отдельных предприятий, Комитет по международной аудиторской практике выпустил ПМАП 1010 "Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности". Экологические аспекты могут оказать существенное влияние на показатели финансовой отчетности клиентов, которые:

-работают в отрасли, подверженной экологическому риску (химической, нефте- и газодобывающей, фармацевтической, коммунальном хозяйстве);

- осуществляют деятельность, контролирующуюся со стороны соответствующих правоохранительных органов на предмет соблюдения экологических требований;

8. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы

8.1 Понятие качества аудита

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия.

Аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации (1) — это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:

1 потребителя информации (2) (круг лиц, заинтересованных в результатах аудита, оформленных заключением);

2 информационный массив (3) (информация о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская отчетность);

3 информационную систему (4) (информационный массив, каналы связи между потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и поставляющих информацию).

Понятие потребности в информации, является результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

Полнота ( 5) (достаточность) – количество информации в заключении должно быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;

Точность (6) – выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества, обязательств и финансовых результатов;

Полезность (7) — аудиторское заключение касается лишь существенных аспектов финансово- хозяйственной деятельности аудируемого липа, не затрагивая бесполезных для потребителей данных;

Доступность(8) — мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения пользователями информации;

Однозначность(9) – результаты аудита излагаются в виде, не допускающем различных толковании;

Оперативность (10)— заключение должно быть подготовлено к установленному сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;

Предназначение (11) (адресность) – части аудиторского заключения адресуются конкретным группам пользователей информации.