- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса
- •Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса
- •Раздел 1. Внеоборотные активы
- •Счет 01 "Основные средства"
- •Счет 02 "Амортизация основных средств"
- •Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •Счет 04 "Нематериальные активы"
- •Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
- •Счет 07 "Оборудование к установке"
- •Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- •Раздел 2. Производственные запасы
- •Счет 10 "Материалы"
- •Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
- •Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
- •Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
- •Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
- •Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- •Раздел 3. Затраты на производство
- •1 Вариант. Основной традиционный (калькуляционный) способ учета затрат на производства Счет 20 "Основное производство"
- •Субсчет 20-1 "Растениеводство"
- •Субсчет 20-2 "Животноводство"
- •Субсчет 20-3 "Промышленные производства"
- •Субсчет 20-4 "Прочие основные производства" и виды деятельности"
- •Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •Счет 28 "Брак в производстве"
- •Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •II Вариант. Учет затрат по обычным видам деятельности с применением отдельных счетов по элементам и калькуляционных счетов в единой системе
- •Перечень счетов по экономическим элементам
- •III вариант. Учет затрат на производство с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов
- •IV вариант. Организация учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии)
- •Ñ÷åò 30
- •Счет 39 "Затраты по обычным видам деятельности"
- •V вариант. Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход)
- •Перечень счетов финансового и производственного (управленческого) учета
- •Раздел 4. Готовая продукция и товары
- •Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
- •Счет 41 "Товары"
- •Счет 42 "Торговая наценка"
- •Счет 43 "Готовая продукция"
- •Счет 44 "Расходы на продажу"
- •Счет 45 "Товары отгруженные"
- •Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
- •Раздел 5. Денежные средства
- •Счет 50 "Касса"
- •Счет 51 "Расчетные счета"
- •Счет 52 "Валютные счета"
- •Счет 55 "Специальные счета в банках"
- •Счет 57 "Переводы в пути"
- •Счет 58 "Финансовые вложения"
- •Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
- •Раздел 6. Расчеты
- •Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- •Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- •Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
- •Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
- •Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
- •Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- •Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- •Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- •Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
- •Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
- •Счет 75 "Расчеты с учредителями"
- •Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- •Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
- •Раздел 7. Капитал
- •Счет 80 "Уставный капитал"
- •Счет 81 "Собственные акции (доли)"
- •Счет 82 "Резервный капитал"
- •Счет 83 "Добавочный капитал"
- •Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- •Счет 86 "Целевое финансирование"
- •Раздел 8. Финансовые результаты
- •Счет 90 "Продажи"
- •Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
- •Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Счет 98 "Доходы будущих периодов"
- •Счет 99 "Прибыли и убытки"
- •Забалансовые счета
- •Счет 001 "Арендованные основные средства"
- •Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- •Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
- •Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
- •Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
- •Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
- •Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
- •Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
- •Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
- •Счет 010 "Износ основных средств"
- •Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
- •Счет 012 "Земельные угодья"
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также взаимосвязанными организациями за:
- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк и наличными деньгами, а также обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению не денежными средствами;
- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, при сдаче ее для переработки на давальческих условиях, расчеты с перерабатывающими предприятиями АПК за услуги по переработке отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от способа исполнения обязательств (оплата деньгами, сельскохозяйственной продукции или продукцией переработки).
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подлежит обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражают операции по учету налога на добавленную стоимость за принятые к учету материальные активы, работы и услуги.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
По неотфактурованным поставкам счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Сельскохозяйственные организации при приобретении удобрений и химических средств защиты растений с использованием субсидий из Федерального бюджета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают только сумму задолженности, погашаемую за счет собственных или заемных источников в корреспонденции со счетами 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость" (на соответствующую сумму).
Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за счет субсидий, отражается записью по дебету счетов 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование".
При наличии сумм предварительной оплаты и авансов выданных по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" выводится развернутое сальдо.
Бухгалтерия организации должна следить за соблюдением расчетной дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате. Необходимо проверить не истекли ли сроки исполнения договорных обязательств и сроки исковой давности; установить причину несвоевременного вывоза со складов поставщиков ценностей и т.п. Необходимо принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности.
По предварительной оплате и авансам необеспеченным поставками или подрядными работами выставляют претензии. При этом составляют корреспонденцию: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям" # и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относится # на увеличение внереализационных доходов записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуют на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывают обособленно в аналитическом учете.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований. В счете-фактуре заполняют следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер (ИНН). В нем указывают сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.
В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может произвести последующий зачет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:
по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно. Для этого может отрываться специальный субсчет или использоваться иные способы.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:
┌──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Содержание операции │Корреспондирующий│
│ │ │ счет │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По дебету счета │
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 1 │Списание возвращенных поставщикам ранее│ 07, 10 │
│ │оприходованных материальных ценностей при│ │
│ │несоответствии их качества договорным условиям│ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 2 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков,│ 50, 51, 52, 55 │
│ │выдача авансов и предварительная оплата │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 3 │Зачет предварительно выданных авансов по│ 60 │
│ │предъявлению счетов-фактур и других документов│ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 4 │Отражение сумм, при исполнении обязательств по│ 60, 62 │
│ │договору мены. Оплата векселями покупателей│ │
│ │путем индосамента │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 5 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за│ 66 │
│ │счет краткосрочных (до 12 месяцев) кредитов и│ │
│ │займов. Выдача авансов за счет кредитов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 6 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за│ 67 │
│ │счет долгосрочных (более 12 месяцев) кредитов│ │
│ │и займов. Выдача авансов за счет кредитов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 7 │Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за│ 71 │
│ │счет подотчетных сумм │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 8 │Погашение задолженности перед поставщиками и│ 76 │
│ │подрядчиками путем зачета взаимных требований.│ │
│ │Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам│ │
│ │членами группы взаимосвязанных организаций│ │
│ │(дочерними, зависимыми и т.п.) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 9 │Погашение задолженности перед поставщиками и│ 79 │
│ │подрядчиками филиалами, представительствами,│ │
│ │отделениями и другими обособленными│ │
│ │подразделениями, выделенными на отдельные│ │
│ │балансы. Погашение задолженности названных│ │
│ │подразделений поставщиками и подрядчиками│ │
│ │головной организации │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 10 │Зачисление в доходы невостребованной│ 91 │
│ │поставщиками и подрядчиками задолженности.│ │
│ │Погашение задолженности перед поставщиками и│ │
│ │подрядчиками путем передачи государственных и│ │
│ │иных ценных бумаг (облигаций, финансовых│ │
│ │векселей и т.п.), учитываемых на счете 58 │ │
├──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┤
│ По кредиту счета │
├──────┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────────┤
│ 11 │Начисление задолженности поставщикам за│ 07 │
│ │принятое к учету оборудование │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 12 │Начисление задолженности поставщикам по│ 08 │
│ │приобретению оборудования, машин,│ │
│ │инструментов, инвентаря, земельных участков,│ │
│ │объектов природопользования, взрослых животных│ │
│ │и др. основных средств, а также нематериальных│ │
│ │активов. Отражение задолженности подрядчикам│ │
│ │за работы по возведению зданий, сооружений,│ │
│ │монтажу оборудования и услуги по доставке│ │
│ │основных средств, строительству объектов,│ │
│ │посадке многолетних насаждений и т.п. │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 13 │Начисление задолженности за принятые к│ 10 │
│ │бухгалтерскому учету материальные ценности,│ │
│ │услуги по доставке их в организацию, а также│ │
│ │по переработке материалов и готовой продукции│ │
│ │на стороне (давальческих условиях) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 14 │Начисление задолженности за приобретенных│ 11 │
│ │животных (молодняка и взрослых для откорма) у│ │
│ │других организаций и услуги по доставке │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 15 │Начисление оплаты (перерабатывающими│ 15 │
│ │предприятиями АПК) за принятое к учету сырье│ │
│ │от сельхозорганизации. Отражение│ │
│ │задолженности, в размере покупной стоимости,│ │
│ │принятых к учету материально-производственных│ │
│ │запасов (при использовании счета 15) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 16 │Налог на добавленную стоимость по│ 19 │
│ │приобретенным ценностям, принятым работам и│ │
│ │услугам (на основании поступивших от│ │
│ │поставщиков и подрядчиков счетов-фактур│ │
│ │установленной формы) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 17 │Начисление задолженности к уплате за│ 20, 23, 25, 26, │
│ │выполненные работы и услуги по текущей│ 28, 29, 44 │
│ │деятельности (в том числе субподрядные работы│ │
│ │у строительных и в научно-исследовательских│ │
│ │организациях) │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 18 │Начисление задолженности поставщикам за│ 41 │
│ │принятые к учету товары │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 19 │Возврат излишне оплаченных сумм или ранее│ 50, 51, 52, 55 │
│ │полученных авансов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 20 │Зачет предварительно выданных авансов по мере│ 60 │
│ │предъявления расчетных документов │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 21 │Предъявление претензии поставщикам (по│ 76 │
│ │акцептованным счетам) при обнаружении│ │
│ │недостач, несоответствии цен, арифметических│ │
│ │ошибок и т.п. │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 22 │Принятие к оплате счетов поставщиков и│ 79 │
│ │подрядчиков за поставленные ими материальные│ │
│ │ценности внутренним подразделениям, выделенным│ │
│ │на отдельный баланс │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 23 │Списание сумм дебиторской задолженности по│ 91 │
│ │выданным авансам, по которым не были│ │
│ │осуществлены поставки и выполнение работ (при│ │
│ │истекшем сроке исковой давности). Признанные│ │
│ │организацией штрафы, пени, неустойки за│ │
│ │нарушение условий договоров │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 24 │Отражение недостач при принятии на учет│ 94 │
│ │материально-производственных запасов в│ │
│ │пределах норм естественной убыли или по вине│ │
│ │организации │ │
├──────┼──────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤
│ 25 │Начисление задолженности за выполненные работы│ 97 │
│ │в отчетном периоде, но расходы по которым│ │
│ │относятся к будущим периодам. Отражение│ │
│ │процента по выданным векселям за принятые│ │
│ │работы и услуги │ │
└──────┴──────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘