2.3 Инвентаризация запасов и их переоценка

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Для контроля над использованием материальных запасов в производстве обычно применяются следующие методы:

- документальное оформление отклонений от норм,

- учет раскроя по партиям,

- инвентаризация (инвентарный метод).

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Периодическая инвентаризация запасов необходима потому, что между фактическими остатками и данными бухгалтерского учета возможны расхождения по различным причинам, такие как:

- естественная убыль запасов;

- недостачи или излишки запасов;

- неисправность измерительных и весовых приборов;

- допущение арифметических ошибок в подсчетах при оформлении первичных документов;

- умышленные злоупотребления (растраты, хищения, прямое присвоение и т.д.)

Периодичность проведения инвентаризации запасов указывается в учетной политике организации. В обязательном порядке инвентаризация проводится в случаях:

- перед составлением годовой финансовой отчетности;

- при передаче запасов одним материально ответственным лицом другому;

- при переоценке запасов;

- при установлении фактов хищений и других злоупотреблений;

- по требованию судебно-исполнительных органов;

- при ликвидации предприятия, и других случаях, предусмотренным законодательством РК.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

- проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов.

- контроль над сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

- выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных запасов с целью последующей реализации;

- проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов;

С помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

- выявляются ошибки, допущенные в учете,

- контролируется сохранность товарно-материальных запасов,

- выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

- принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасы,

- контролируется работа материально-ответственных лиц.

Инвентаризация запасов по своему назначению и в зависимости от сроков проведения бывает плановая, внеплановая и внезапная. Плановые инвентаризации проводятся периодически, согласно заранее разработанному и утвержденному руководителем графику их проведения. Внеплановые инвентаризации проводятся вне графика (плана) по мере необходимости. По распоряжению вышестоящих органов, по требованию государственных органов в соответствии с их компетенцией, собственников, руководства организации проводятся внезапные инвентаризации.

В зависимости от полноты охвата проверкой запасов различают полные и частичные инвентаризации. Полная инвентаризация – это проверка всех без исключения товарно-материальных запасов, находящихся на данном предприятии. Частичная инвентаризация представляет собой проверку только части или отдельных видов запасов.

В зависимости от степени охвата проверкой товарно-материальных запасов инвентаризации бывают сплошные и выборочные. Сплошная инвентаризация – это проверка запасов одновременно на всем предприятии, в его структурных подразделениях, отделах, секциях, филиалов и представительствах. Выборочная инвентаризация – это проверка отдельных наименований товаров, имеющихся на предприятии. Этой проверке подвергаются, прежде всего, наиболее ценные и пользующиеся повышенным спросом (дефицитные) запасы, а также запасы, по которым продолжительное время не было движения. Если при выборочных проверках обнаружены расхождения с данными бухгалтерского учета, то должна быть проведена сплошная инвентаризация запасов.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. На основании учетной политики ТОО «Самат Курылыс» обязательная инвентаризация проводится ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

В учетной политике предприятия ТОО «Самат Курылыс» в числе прочих разделов, определены правила и принципы проведения инвентаризации товарно-материальных запасов, а именно:

Инвентаризация запасов проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета №221 от 22.06.2007. В Правилах определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств [8].

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Инвентаризация материальных запасов на предприятии ТОО «Самат Курылыс» проводится в порядке расположения материальных запасов в местах их хранения. Материальные запасы на предприятии хранятся в специально оборудованном складе у материально-ответственного лица, поэтому инвентаризация проводится последовательно по местам хранения материальных запасов склада.

Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое наличие материальных запасов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы (производственные запасы, прочие запасы) заносятся в описи, по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Инвентаризация материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Утвержденные инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Формы первичных документов по оформлению инвентаризации утверждены приказом министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов»

Проверенное фактическое наличие товарно-материальных запасов заносят в инвентарную опись (форма Ивн-10), которую заполняют в трех, а при смене материально ответственных лиц – в пяти экземплярах.

На запасы, по которым выявлены расхождения между учетными и фактическими данными по описи, бухгалтерия совместно с комиссией составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней показываются выявленные расхождения по каждому наименованию запасов с подробным указанием их отличительных признаков, результаты инвентаризации (излишки или недостачи). По каждому факту расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью материально ответственные лица обязаны дать письменное объяснение с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу запасов.

Проведенная согласно графику обязательная плановая была проведена 05 апреля 2014, по всем правилам, предусмотренными законодательными актами и учетной политикой предприятия. На основе инвентарной описи, в которой занесено фактическое наличие запасов, были выявлены некоторые расхождения с данными бухгалтерского учета (см. Приложение 11). Составлена сличительная ведомость, проведены соответствующие мероприятия по выявлению причин расхождения данных (см. Приложение 12.)

Данные сличительной ведомости приведены в таблице 5

Таблица 5

Данные сличительной ведомости ТОО «Самат Курылыс»

№	Запас	Кол-во факт.	Кол-во по учету	Едиз.	Цена	Сумма	Сумма по учету
1	Рукав тез. ТУ-38 111-9,0	28,8	50	м	49,29	1419,55	2464,5
2	Ремень привод.клин. А2500	13	17	шт	72,29	939,77	1228,93
3	Ремень привод.клин. С3000	50	45	шт	223,13	11156,5	10040,85
4	Рукав для сварки Д 8-11-0,63	910	905	м	42,00	38220	38010
5	Рукав рез.ТУ-38 1-6,3-0,63	1155	1300	м	36,10	41695,5	46930
6	Рукав рез.ТУ-38 111-6,3-2,0	15	19	м	39,60	594	752,4
	Итого					94025,32	99426,68

На основе сличительной ведомости была составлена таблица 6, в которой четко представлены те позиции, по которым обнаружены расхождения в данных бухгалтерского учета и фактического наличия.

Таблица 6

Определение сумм излишек и недостач

№	Запас	Изл./недос.	Кол-во	Сумма
1	Рукав тез. ТУ-38 111-9,0	недостача	21,2	1044,95
2	Ремень привод.клин. А2500	недостача	4	289,16
3	Ремень привод.клин. С3000	излишки	5	1115,65
4	Рукав для сварки Д 8-11-0,63	излишки	5	210
5	Рукав рез.ТУ-38 1-6,3-0,63	недостача	145	5234,5
6	Рукав рез.ТУ-38 111-6,3-2,0	недостача	4	158,4

После того, как были выяснены причины результатов инвентаризации, бухгалтерская служба относит недостачи в начет виновному материально ответственному лицу, если его вина была доказана, а излишки, признает как доход. Отражение результатов инвентаризации приведены в таблице 7.

Таблица7

Корреспонденция счетов по инвентаризации ТОО «Самат Курылыс»

№	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Излишки запасов подлежат оприходованию	1326	1310	6280
2	Обнаружена недостача запасов	6727	1280	1310
3	Недостачу запасов складах сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены	1334	7470	1280
4	Недостачу запасов складах сверх норм естественной убыли, погашаемая за счет виновных лиц	5393	1250	1280
5	Погашена недостача запасов за счет начисленной заработной платы	1393	3350	1250
6	Недостача запасов оплачена виновным лицом	4000	1010	1250

В процессе хранения и реализации (отпуска) запасов учетная стоимость периодично пересматривается в сторону увеличения или уменьшения. Процесс пересмотра цен называется переоценкой.

Периодичность переоценок предусматривается организациями в учетной политике и зависит от:

- инфляционных процессов;

- изменений в уровне спроса и предложения;

- изменений физических и качественных характеристик и др.

В любом случае, периодичность переоценок зависит от цели переоценки, которая, в основном, сводится к тому, что переоценка позволяет привести учетную стоимость запасов к более реальной цене.

В соответствии с МСФО №2 переоценка запасов (уценка, дооценка) в бухгалтерском учете не производится, но запасы должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. В этом случае бухгалтер стоит перед выбором: признать в качестве учетной только одну - наименьшую стоимость или себестоимость, что приводит к пересмотру стоимости запасов.

Пересмотр стоимости запасов производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. При использовании стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится после инвентаризации переоцениваемых запасов. При этом составляется инвентаризационный опись-акт, в котором указывают наименование запаса, его артикул, сорт, количество, старую и новую цены, стоимость запасов в старых и новых ценах. При использовании натурально-стоимостного учета запасов пересмотр стоимости производится по данным бухгалтерского учета, то есть без проведения инвентаризации.

Таким образом, инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета, и ее задача заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении. Порядок проведения инвентаризации проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета, а также регламентируется политикой предприятия.

Можно просто написать, что «учет запасов, а именно – поступление и реализация материально-производственных запасов на исследуемом предприятии производится в программе «1С-Бухгалтерия». Вкратце описать и документы вынести в приложения. А то слишком большая 2 глава.