2.4. Типовой стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертное исследование согласно заданию экспертного учреждения и постановлению правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы будет выполняться успешно лишь при условии тщательной разработки методики ее проведения. Формирование и практическая реализация этой методики проводится согласно стандарту судебно-бухгалтерской экспертизы, которым, в частности, предусмотрена четкая последовательность выполнения организационных, информационных и методических экспертных процедур. В результате экспертное исследование приобретает системность, создаются условия для внедрения научных методов исследования с применением автоматизированных систем обработки информации на персональных компьютерах и т.д. .

Таким образом, стандарт судебно-бухгалтерской экспертизы необходим для того, чтобы можно было в полной мере выполнить все задачи относительно ее проведения.

Структурно-логическая модель типового стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы схематично изображена на рисунке представленном в приложении Е.

Согласно типовому стандарту судебно-бухгалтерской экспертизы применяются локальные стандарты исследования материальных, трудовых, финансовых ресурсов, процессов производственно-хозяйственной деятельности и т.п.

Стандарт судебно-бухгалтерской экспертизы включает такие составные части: объекты, источники информации, методические приемы судебно-бухгалтерской экспертизы, обобщение и реализация результатов экспертного исследования .

Указанная методика является типовой для решения любых вопросов, однако способы ее применения зависят от содержания конкретных вопросов экспертизы.

2.5. Система прав и обязанностей эксперта-бухгалтера

Согласно ст. 10 Закона Украины "О судебной экспертизе" судебными экспертами могут быть лица, владеющие необходимыми знаниями по исследуемым вопросам, в основном специалисты государственных специализированных учреждений и ведомственных служб, которые проводят судебные экспертизы, имеющие высшее образование и прошедшие соответствующую подготовку и аттестацию в качестве судебных экспертов определенной специальности.

Согласно ст. 11 Закона Украины "О судебной экспертизе" к выполнению обязанностей судебного эксперта не могут привлекаться лица, признанные в установленном действующим законодательством порядке недееспособными, а также имеющие судимость.

Как правило, эксперт-бухгалтер − это ведущий высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета, контроля и анализа, служебной обязанностью которого является объективное исследование законности и правильности отражения процессов хозяйственной деятельности предприятий в документах бухгалтерского учета и отчетности при расследовании криминальных и гражданских дел.

Независимо от вида судопроизводства согласно ст. 12 Закона Украины "О судебной экспертизе" и ст. 77 УПКУ эксперт-бухгалтер обязан:

− явиться по вызову органа, назначившего экспертизу;

− провести полноценное исследование и составить обоснованный и объективный вывод в письменной форме;

− по требованию органов дознания, следователя, прокурора, судьи или суда дать разъяснения относительно содержания вывода;

− заявить самоотвод при наличии предусмотренных действующим законодательством оснований, исключающих его участие в деле;

− в письменной форме сообщить следователю о невозможности формирования выводов вследствие недостаточности предоставленных ему материалов, а также в случае, если поставленные следователем вопросы выходят за пределы компетенции эксперта;

− не разглашать данных предварительного расследования .

Полнота экспертного исследования и объективность вывода обеспечивается, прежде всего, применением научных методов исследования и беспристрастностью эксперта. Основным критерием достоверности и объективности экспертного исследования является обоснованность выводов первичной и сводной учетной документацией, отражающей факты хозяйственной деятельности предприятия, которые стали объектом расследования. Научные методы исследования должны быть изложены экспертом довольно детально, что позволит следователю верно оценить материалы, процесс и результаты исследования, а также установить его доказательную силу .

В следственной и судебной практике часто возникают ситуации, когда в процессе ознакомления с выводом эксперта следователь или суд устанавливает необходимость его уточнения (дополнения). В данном случае вывод уточняют путем допроса эксперта-бухгалтера согласно требованиям ст. 201 УПКУ. Содержание этих разъяснений и дополнений не должно носить принципиальный характер.

В случае наличия оснований, исключающих возможность участия эксперта-бухгалтера в рассмотрении дела, он обязан заявить самоотвод. Ст. 54 и 62 УПКУ определяют перечень таких обстоятельств (родственные отношения, наличие прямой заинтересованности в результатах конкретного дела, пребывание в служебной или другой зависимости от обвиненного и т.п.). Выполнение требований этого положения обеспечивает выбор непредубежденного и компетентного эксперта-бухгалтера. Самоотвод эксперта должен оформляться постановлением следователя или прокурора.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются материальные, финансовые и трудовые ресурсы предприятия, условия их сохранности, содержание текущих операций хозяйственной деятельности предпринимательской структуры и их отражение в системе учета и отчетности предприятия. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируются в зависимости от содержания вопросов экспертного исследования. Например, при экспертизе обоснованности недостач − это материально-денежные ресурсы и документы об их наличии и движении. В других ситуациях объектами экспертизы могут быть доходы, заработная плата, расходы и т.п.

Для каждого объекта судебно-бухгалтерской экспертизы существуют специфические источники информации (Законы Украины, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы, акты ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий, инвентаризационные описи, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, отчетность предприятия, выводы других видов экспертиз).

Методические приемы экспертного исследования конкретизируют методику проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в разрезе конкретных вопросов, вынесенных на ее рассмотрение. При этом общенаучные методические приемы, в частности анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация и т.п., находятся в тесной взаимосвязи с собственными эмпирическими приемами судебно-бухгалтерской экспертизы (расчетно-аналитическими и документальными).

Методические приемы обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы дают возможность согласно специфике поставленных перед судебно-бухгалтерской экспертизой вопросов сгруппировать конечные результаты исследования эксперта-бухгалтера. Группировку осуществляют в хронологическом, систематизированном, хронологически-систематизированном и аналитическом порядке. На основе проведенной группировки эксперт формирует систематизированное изложение выводов и осуществляет реализацию результатов экспертизы.

Эксперт-бухгалтер не должен давать вывод по вопросам, которые выходят за пределы его компетенции. О своем отказе от рассмотрения дела он сообщает органу, назначившему экспертизу. Аналогично эксперт обязан действовать в случаях невозможности формирования обоснованного вывода вследствие недостаточности представленных для экспертного исследования документов при условии отклонения его ходатайства о дополнении объема материалов .

Независимо от вида судопроизводства, эксперт-бухгалтер в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы пользуется рядом прав, предоставленных ему ст. 77 УПКУ и ст. 13 Закона Украины "О судебной экспертизе", которые обеспечивают реальные возможности выполнения служебных обязанностей.

Согласно действующему законодательству Украины эксперт имеет право:

− ознакомляться с материалами конкретного криминального или гражданского дела, которые касаются непосредственно предмета судебной экспертизы, подавать ходатайство о предоставлении дополнительных материалов, необходимых для полноценного исследования;

− указывать в акте судебной экспертизы на выявленные в ходе ее проведения факты, имеющие существенное значение для дела, однако по поводу которых эксперту не были поставлены конкретные вопросы;

− с разрешения лица или органа, которые назначили судебную экспертизу, присутствовать во время проведения следственных или судебных действий и задавать вопросы, касающиеся предмета экспертизы;

− подавать жалобы на процессуальные действия лица, в производстве которой находится дело, если эти действия нарушают права эксперта;

− получать вознаграждение за проведение экспертизы в случае, если ее выполнение не является служебной обязанностью .

Согласно ст. 14 Закона Украины "О судебной экспертизе" судебный эксперт на основаниях и в порядке, предусмотренных законодательством, может быть привлечен к дисциплинарной, материальной, административной или криминальной ответственности.

Эксперт-бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности в следующих случаях:

− за отказ составления вывода и неявку за вызовом следователя или суда (ст. 179 Уголовного кодекса (УК) Украины);

− за представление сознательно ошибочного вывода (ст. 178 УК Украины);

− за разглашение данных предварительного следствия (ст. 181 УК Украины) .