Розділ 3. Облік витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (робіт та послуг) тов «полімер технопак»

3.1 Первинний облік витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції (робіт та послуг) підприємства

Під час виробництва продукції (робіт, послуг) виникають витрати, які обліковують за допомогою таких первинних документів:

• Рахунок-Фактура – це документ який виписує продавець на імя покупця з визначенням платіжних реквізитів та даних щодо переліку і вартості товару, який підлягає придбанню та оплаті покупцем.

• Накладна – це первинний документ, який відображає дані щодо номенклатури, ціни та вартості реалізованих товарів. Виписується в 2 екземплярах.

• Лімітно-забірна картка (М-8) - даний документ оформлюється на окремі види матеріальних цінностей, з визначенням суми місячного ліміту – кількості. У лімітно-забірних картках зазначається місячний ліміт відпуску даному цеху матеріалів певного номенклатурного номеру або декількох номерів.

• Інвентарна картка - застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних об’єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та мають ті самі виробничо­господарське призначення, технічну характеристику і вартість. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожен об’єкт або групу об’єктів.

• Відомість нарахування зносу основних засобів – містить інформацію про: інвентарний номер основних засобів, найменування основних засобів, первісну вартість, річна норма зносу, нарахована сума зносу на початок та кінець року.

• Акт калькуляції – містить інформацію про витрати які буди здійсненні під час виготовлення продукції(робіт, послуг).

• Розрахунково-платіжна відомість працівника - документ аналітичного обліку, який містить інформацію щодо суми нарахованої зарплати окремого працівника та проведених з неї утримань, а також суму зарплати до виплати.

• Розрахунково-платіжна відомість зведена – документ, який містить дані щодо сукупної нарахованої зарплати працівникам підприємства, суми та види проведених утримань, а також суму зарплати до виплати. Складається шляхом додавання показників розрахунково-платіжної відомості працівника.

• Відрахування ЕСВ

3.2 Облік загальновиробничих витрат підприємства

Загальновиробничі витрати - це непрямі витрати, пов'язані з організацією виробництва і керівництвом цехами, бригадами, відділеннями та іншими структурними підрозділами підприємства.

До складу загальновиробничих витрат ТОВ «Полімер Технопак» визначають:

• витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами; відрахування на соціальні заходи; витрати на оплату службових відряджень);

• амортизація основних засобів загальновиробничого виробничого призначення;

• витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

• витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень;

• витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);

• витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього природного середовища;

• інші витрати (нестачі незавершеного виробництва; нестачі й втрати від псування матеріальних цінностей у цехах; оплата простоїв тощо).

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні й змінні. До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Загальна сума розподілених та нерозподілених постійних загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичної величини.

До змінних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування і управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Ці витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат із використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо), виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

Порядок розподілу загальновиробничих витрат на ТОВ «Полімер Технопак» визначає перелік постійних та змінних загально виробничих витрат і закріплює його в наказі про облікову політику. До складу змінних загально виробничих витрат відносять витрати на обслуговування та управління виробництвом (цехів), які змінюються прямо пропорційно зміні обсягу діяльності. До складу постійних загально виробничих витрат відносять витрати на обслуговування та управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягу діяльності. Змінні загально виробничі витрати включаються до складу виробничої собівартості продукції в повному обсязі і підлягають розподілу тільки між окремими видами продукції, виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні загально виробничі витрати відносяться до складу виробничої собівартості виготовленої продукції в частині, яка відповідає нормальній виробничі потужності.

Загальновиробничі витрати обліковують на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». Це активний збирально-розподільчий рахунок, за дебетом якого збирають витрати, а за кредитом відображається щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 «Собівартість реалізації». Аналітичний облік за рахунком 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться в розрізі цехів підприємства. Кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат наведена в таблиці 3.2.

Для синтетичного обліку використовують активний рахунок 91 « Загальновиробничі витрати» наведений в таблиці 3.2.