7. Планирование издержек

Издержки – это совокупность затрат в денежной форме на производство и реализацию продукции, на торговые и посреднические операции, расходов по финансовым операциям и прочим видам внепроизводственной деятельности. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости продукции.

Вся система показателей плана по себестоимости тесно связана с предыдущими разделами комплексного плана социально-экономического развития предприятия: планом продаж, производственной программой, планом по труду и персоналу, планом по оплате труда.

Плановая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполненных работ.

Определение себестоимости единицы продукции необходимо для установления цены на продукцию, а следовательно, прибыли и показателей рентабельности.

Структура плановой калькуляции зависит от отраслевых особенностей.

Полная себестоимость продукции может, например, включать следующие калькуляционные статьи расходов:

• сырье и материалы (включая вспомогательные сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты);

• возвратные отходы (вычитаются);

• топливо для технологических целей;

• энергия для технологических целей;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака (в пределах норм);

• коммерческие расходы;

• прочие производственные расходы.

Кроме того, в зависимости от отраслевых особенностей производства в установленном порядке могут предусматриваться дополнительные статьи, например, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, транспортно-заготовительные расходы и др.

Затраты по статьям «Сырье и материалы», «Топливо и энергия на технологические цели» – прямые, они определяются на основе технически обоснованных норм расхода на производство данного изделия и цен приобретения ресурсов (включая спецналоги, но без НДС). Данные о стоимости расхода сырья и материалов, вспомогательных сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, отнесенные на единицу по каждому виду производимой продукции, берутся из табл. 4 и 5.

Данные по статьям «Заработная плата» и «Отчисления в бюджет от средств на оплату труда» берутся из табл. 12, также отнесенные на единицу производимой продукции по каждому ее виду.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно участвующих в изготовлении продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих входит оплата за выполнение операций и работ по сдельным нормам и расценкам, оплата труда рабочих-повременщиков, ИТР, занятых непосредственно в производственном процессе и выполнением отдельных технологических операций. В эту же калькуляционную статью включаются и доплаты по сдельно-премиальным системам оплаты труда и премии рабочим-повременщикам.

К дополнительной заработной плате производственных рабочих относятся выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанное на производстве (неявочное) время рабочих: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные отпуска, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и пр. Дополнительная заработная плата производственных рабочих должна быть рассчитана студентом в курсовом проекте [6. С.490].

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассчитываются путем составления соответствующих смет с их последующим распределением по видам продукции.

Смета общепроизводственных расходов включает расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы на освещение, коммунальные расходы (платежи), арендную плату (за землю, производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве), другие аналогичные по назначению расходы [6. С. 568].

Плановые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются по номенклатуре, количеству и стоимости запасных частей согласно табл. 9.

Расходы на отопление и освещение производственных помещений, плата за воду и пользование канализацией определяются согласно табл. 6.

Сумма налоговых отчислений за землю определяется по ставке налога на землю по данной категории земель и площади земельного участка по формуле

,

где N_зем – ставка налога на землю по данной категории земель, руб./кв. м.; S – площадь земельного участка, кв. м.

Период уплаты налога на землю – 1 раз в квартал.

Сумма арендных отчислений за пользование помещениями, машинами и оборудованием, другими арендуемыми средствами определяется согласно подписанным договорам аренды по формуле

,

где К_i – количество арендуемого объекта i-го вида, ед. изм.; c_i – ставка аренды i-го объекта (без НДС), руб./ед. изм.; i = 1, 2, 3, ..., n – количество видов арендуемых объектов.

В общехозяйственные расходы включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управления предприятием в целом: расходы на командировочные и служебные разъезды, текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, расходы на оплату консультаций, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, услуги связи, платежи по обязательному страхованию имущества и другие аналогичные расходы [6. С.569].

В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, отчисления на научно-исследовательские работы и расходы на стандартизацию, отчисления на геологоразведочные работы, расходы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделия у потребителей, проценты по кредитам в пределах норм, установленных законодательством, другие аналогичные расходы, предусмотренные законодательством о включении их в себестоимость продукции.

Результаты расчетов по статьям калькуляции единицы продукции заносятся в табл. 13.

Смета затрат на производство включает все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, т.е. смета затрат на производство определяет полную себестоимость.

Для планирования полной себестоимости продукции необходимо определить плановые коммерческие расходы, а также налог, относимый на себестоимость, каким является плата за землю.

Коммерческие расходы включают затраты предприятия по сбыту продукции. Это затраты на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, на транспортировку продукции, расходы, связанные с исследованием рынка, расходы на рекламу, на участие в торгах на товарных биржах и другие. Размер коммерческих расходов определяется на основании норм денежных затрат на изготовление тары, упаковку, транспортировку и маркетинговых расходов как процент от плана продаж:

,

где П_р – реализация продукции в плановом периоде, руб.; k – планируемый процент коммерческих расходов от плана продаж, %.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп.

Таблица 13

Калькуляция единицы продукции, руб. (тыс. руб.)

№ п/п	Наименование статьи	Продукция №1
		Ед.	Общий выпуск
1	Сырье и материалы
2	Основная заработная плата производственных рабочих
3	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
4	Социальные взносы
5	Амортизация
6	Топливо для технологических целей
7	Энергия для технологических целей
8	Общепроизводственные расходы:
8.1	зарплата вспомогательного персонала
8.2	социальные взносы
8.3	отопление и горячее водоснабжение
8.4	электроэнергия бытовая
	Итого общепроизводственные затраты
9	Общехозяйственные расходы:
9.1	зарплата административно-управленческого персонала
9.2	оплата отпусков
9.3	социальные взносы
9.4	затраты на запчасти
9.5	плата за воду
9.6	канализация
9.7	плата за землю
9.8	аренда
	Итого общехозяйственных расходов
10	Налоги, относимые на себестоимость
11	Итого производственная себестоимость
12	Коммерческие расходы:
13	Итого полная себестоимость

При планировании издержек по плановым калькуляциям себестоимости единиц всех видов продукции и их планируемого выпуска исчисляется полная себестоимость товарной продукции.

Плановая смета затрат на производство продукции составляется с целью определения общей суммы всех плановых затрат предприятия (по экономическим элементам).

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости товарной продукции различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также видами их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- социальные взносы;

- прочие затраты [6. С.572].

Результаты расчетов по смете затрат на производство заносятся в табл. 14.

Таблица 14

Смета затрат на производство на 20___ г.

Наименование затрат

Ед. изм.

Предыдущий год

Планируемый год

план

ожидаемое выполнение

план

в т. ч. по кварталам

1

2

3

4

Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

В том числе покупные изделия, полуфабрикаты и услуги со стороны

Из них не включаемые в валовую продукцию

Вспомогательные материалы

Топливо со стороны

Энергия со стороны

Заработная плата (основная и дополнительная)

Социальные взносы

Амортизация основных фондов

Прочие расходы

Итого затрат на производство

Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию (вычитаются)

Изменение остатков расходов будущих периодов

Продолжение табл. 14

Наименование затрат

Ед. изм.

Предыдущий год

Планируемый год

план

ожидаемое выполнение

план

в т. ч. по кварталам

1

2

3

4

Изменение себестоимости остатков незавершенного производства

Изменение остатков резервов предстоящих расходов

Себестоимость валовой продукции

Изменение себестоимости остатков незавершенного производства и инструментов собственной выработки

Производственная себестоимость товарной продукции

Коммерческие расходы

Полная себестоимость товарной продукции

Товарная продукция

Прибыль (+),убытки (-) от производства товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции

Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции (на складе и отгруженных)

Прочие затраты, не включаемые в себестоимость реализуемой продукции

Себестоимость реализуемой продукции

Реализуемая продукция

Прибыль (+), убытки (-) от реализованной продукции