Гавриш, Григорьева, ЭО Практикум

приёмных родителей. Указанный вычет удваивается в тех случаях, когда ребёнок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если инвалидом I или II группы является учащийся очной формы обучения, студент, курсант в возрасте до 24 лет. Вдовам, а также одиноким родителям, опекунам, попечителям, приёмным родителям вычет делается в двойном размере, т. е. в сумме 1 200 рублей.

Таким образом, сотрудник пользуется двумя вычетами, а именно: на него самого предоставляется один из трёх вычетов (3 000, 500 или 400 руб.) в соответствии с представленными документами и на ребёнка (600 руб.). Если сотрудник имеет право на получение одновременно более одного вычета, ему предоставляется один из них, максимальный по размеру.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются на обучение, лечение и благотворительность.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) получают при продаже имущества или приобретении жилого дома (квартиры). Вычет предоставляется один раз в жизни, его размер равен сумме, полученной за налоговый период налогоплательщиком от продажи домов (квартир), дач, земельных участков, находящихся в собственности менее трёх лет стоимостью не выше 1 млн руб., а также с сумм, полученных от продажи иного имущества, стоимостью не более 125 тыс. руб. С 1.01.2005 г. этот вычет могут предоставлять сотруднику по месту работы.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога ЕСН

установлен гл. 24 НК РФ. Этим налогом облагается общая сумма дохода работника, начисленная в организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые данным налогом не облагаются.

Шкала расчёта единого социального налога представлена в табл. 6.1.

161

Налоговые льготы установлены в ст. 239 НК РФ. Максимальная ставка установлена для налоговой базы до 280 тыс. руб., исчисленной нарастающим итогом с начала года, по каждому физическому лицу.

В ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН для различных групп налогоплательщиков. В зависимости от величины налоговой базы по каждому отдельному работнику предусмотрены различные виды ставок. Для дохода, рассчитанного нарастающим итогом и превышающего 280 и 600 тыс. руб., установлены регрессивные ставки. ЕСН рассчитывается нарастающим итогом в течение года и уплачивается по его итогам, но при этом КО должна уплачивать авансовые платежи до 15-го числа следующего месяца (ст. 243 НК РФ). Суммы ЕСН исчисляются и уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующие процентные доли налоговой базы. Величина авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником КО.

Страховые тарифы на обязательное пенсионное страхование ус-

тановлены Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в ред. от 2.02.2006 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», табл. 6.2.

Объектами для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Расчётный период (календарный год) состоит из отчётных периодов, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платёж по страховым взносам.

Налоговые льготы установлены в ст. 239 НК РФ. Максимальная ставка установлена для налоговой базы до 280 тыс. руб., исчисленной нарастающим итогом с начала года, по каждому физическому лицу.

162

В ст. 241 НК РФ установлены ставки ЕСН для различных групп налогоплательщиков. В зависимости от величины налоговой базы по каждому отдельному работнику предусмотрены различные виды ставок. Для дохода, рассчитанного нарастающим итогом и превышающего 280 и 600 тыс. руб., установлены регрессивные ставки.

Методика решения типовых задач

Задача 6.1. В результате проведённого обследования получены данные распределения по разрядам рабочих и выполненных ими работ, см.

табл. 6.3.

Определить: средний тарифный разряд рабочих; средний тарифный разряд работ; степень соответствия средних разрядов рабочих и выполненных ими работ, т. е. долю числа рабочих, выполняющих работу более высокого разряда, чем требует их квалификация, и долю рабочих, выполняющих работу, которая ниже их разряда, а также общую долю числа рабочих, выполняющих работу, не соответствующую их квалификации. Результаты предварительных расчётов см. в табл. 6.4.

163

Решение

1.Определим средний тарифный разряд рабочих:

Ррб 63 1 350 2 628 3 180 4 393 5 221 6 3,6.

1835

2.Определим средний тарифный разряд работ. В связи с отсутствием информации о трудоёмкости работ и тарифных ставках расчёт проведем аналогично предыдущему:

Ррт 63 1 335 2 633 3 333 4 331 5 140 6 3,5.

1835

3.Определим степень соответствия средних разрядов рабочих и выполненных ими работ, т. е. долю числа рабочих, выполняющих работу более высокого разряда, чем требует их квалификация:

Дб.р 25 23 78 117 112 31 25 71 0,2627 (26,27 %).

1835

4.Определим степень соответствия средних разрядов рабочих и выполненных ими работ, т. е. долю рабочих, выполняющих работу, которая ниже разряда, чем требует их квалификация:

Дм.р 40 8 146 49 84 117 82 152 0,3695 (36,95 %).

1835

5.Определим общую долю числа рабочих, выполняющих работу, не соответствующую их квалификации:

Добщ = 0,2627 + 0,3695 = 0,6322 (63,22 %).

Задача 6.2. Рабочий отработал 170 ч и в течение месяца сэкономил материалов на 2 600 руб. В организации действует положение о премировании за экономию материально-производственных ресурсов в размере 40 % от суммы экономии. Тарифная часовая ставка 25 руб. 60 коп. Определить зарплату рабочего.

Решение Определим основную зарплату рабочего:

Задача 6.3. Рабочий изготовил за 1 ч 6 изделий. Сдельная расценка за изготовление одного изделия 10 руб. Определить заработную плату рабочего за месяц, если в месяце 23 рабочих дня.

164

Решение Определим заработную плату рабочего-сдельщика за месяц:

Зм 6 8 23 10 11 040 руб.

Задача 6.4. По внутрифирменному положению заработок рабочего при выполнении месячного задания на 100 % рассчитывается по прямым сдельным расценкам и равен 8 000 руб. Сдельные расценки за продукцию, выработанную в объёме от 100 % до 110 %, повышаются в 1,2 раза, а в объёме от 110 % до 120 % – в 1,4 раза. Рабочий выполнил задание на 120 %. Определить заработок рабочего за месяц.

Решение Задачу можно решить тремя способами.

Первый способ Определим полный заработок рабочего:

Третий способ (поэтапный)

1. Определим основную зарплату рабочего с учётом перевыполнения норм выработки, но без повышения тарифа:

Зо 8 000120100 %% 9 600 руб.

2. Определим прирост оплаты за сверхплановую продукцию:

Зс.п.п 8000 0,2(110 100) 160руб. 100 %

Зс.п.п = 8 000 0,4(120 110) 320 руб. 100 %

3.Определим полный заработок рабочего:

З= 9 600 + 160 + 320 = 10 080 руб.

Задача 6.5. В течение месяца рабочий отработал 20 рабочих дней, продолжительность смены 8 ч, время изготовления одного изделия 12 мин.

165

Сдельная расценка за одно изделие – 15 руб. Рабочий выполнил норму на 125 %. По внутрифирменному положению сдельные расценки за продукцию, выработанную в объёме от 100 % до 110 %, повышаются в 1,2 раза, а в объёме от 110 % до 125 % – в 1,4 раза. Определить заработок рабочего по прямым сдельным расценкам и его полный заработок.

Решение 1. Определим зарплату рабочего по прямым сдельным расценкам при

выполнении задания на 100 %:

Задача 6.6. Рабочий выполнил задание на 125 %. Его зарплата по прямым сдельным расценкам составила 7200 руб. при выполнении плана на 100 %. По внутрифирменному положению сдельные расценки за продукцию, выработанную сверх 105 % нормы, повышаются в 1,5 раза. Определить зарплату рабочего.

Решение Задачу можно решить тремя способами.

Первый способ Определим полный заработок рабочего:

или

З 7 200 125 0,5(125 105) 9 720 руб.,100 100

или

З = 7 200[1,25+0,5(1,25–1,05)] = 9 720 руб.

Второй способ 1. Определим полный заработок рабочего с учётом перевыполнения

норм выработки, но без повышения тарифа:

Зо 7 200 1,25 9 000руб.

166

2. Определим прирост оплаты за сверхплановую продукцию:

Зс.п.п 7 200 0,5(125 105) 720 руб. , 100 %

или

Зс.п.п = 7 200(1,25–1,05)0,5 = 720 руб.

3.Определим полный заработок рабочего:

З= 9 000 + 720 = 9 720 руб.

Третий способ 1. Определим полный заработок рабочего с учётом перевыполнения

норм выработки на 105 %, но без повышения тарифа:

Зо 7 200 1,05 7 560руб.

2. Определим заработок за продукцию, выработанную сверх 105 %, за которую сдельные расценки повышаются в 1,5 раза:

Зс.п.п 7 200(1,25 1,05)1,5 2 160 руб.

3.Определим полный заработок рабочего:

З= 7 560 + 2 160 = 9 720 руб.

Задача 6.7. На участке по ремонту дорожной техники 10 станков, которые обслуживает наладчик 3-го разряда, часовая тарифная ставка 50,0 руб. За месяц он отработал 175 ч. За каждым станком работают токари и изготавливают детали для ремонта техники. Трудоёмкость изготовления одной детали 5 мин. За месяц токари выполнили план на 125 %. Определить зарплату наладчика.

Решение 1. Определим часовую выработку десяти станков:

Qч 605 10 120 шт./ч.

2.Определим косвенную расценку (расценку наладчика) за 1 деталь:

Рксв 50,0120 0,42 руб.

3.Определим производственную мощность (месячную выработку 10 станков) с учётом перевыполнения норм выработки:

Qм 120 175 1,25 26 250 шт.,

167

4. Определим заработную плату наладчика:

Зм = 26 250 · 0,42 = 11 025,00 руб.

Задача 6.8. Тарифная зарплата наладчика составляет 3 000 руб. при норме обслуживания 10 станков в смену. В мае он заменил ушедшего в отпуск коллегу и обслужил 18 станков. Определить зарплату наладчика за месяц.

Решение

1.Определим косвенно-сдельную расценку за единицу продукции:

Рксв 310000 300 руб.

2.Определим зарплату наладчика за месяц:

Зм = 300 · 18 = 5 400 руб.

Задача 6.9. Сдельная расценка за единицу продукции 55,4 руб., время изготовления одного изделия 0,8 ч, за месяц изготовлено 252 изделия. При выполнении плана на 100 % устанавливается премия в размере 25 % сдельного заработка, а за каждый процент перевыполнения – в полуторном размере сдельного заработка. За месяц рабочий отработал 21 день при 8-часовой продолжительности рабочего дня. Определить зарплату рабочего за месяц.

Решение 1. Определим плановое количество изделий за месяц:

Qпл 21 8 210 изд. 0,8

2. Определим уровень перевыполнения плана:

Ув.пл (252 210)100 % 20 %. 210

3.Определим заработок рабочего:

З252 55,4 1 25 1,5 20 21 639,24 руб.

100

Задача 6.10. Сотрудник в апреле отработал 20 рабочих дней, его дневная тарифная ставка 300 рублей. В связи с производственной необходимостью он привлекался к сверхурочной работе 4 раза по 3 ч в день, а также отработал 14 ч в вечернее и 12 ч в ночное время. Кроме того, ему пришлось отработать два воскресных дня (16 и 23 апреля 2006 г.) по 8 ча-

168

сов. В коллективном договоре организации установлена доплата за работу в вечернее время в размере 20 % и ночное время в размере 40 %. Определить доплаты за работу в воскресные дни, сверхурочную работу, работу в вечернее и ночное время и полную зарплату за месяц.

Решение

1.Определим заработную плату за отработанное рабочее время:

З= 20 · 300 = 6 000 руб.

2.Определим часовую тарифную ставку:

Ст.ч 6 000 37,5 руб. 20 8

3. Определим часовую тарифную ставку для оплаты первых двух часов сверхурочной работы (они оплачиваются в полуторном размере):

Сс.у.ч 37,5 1,5 56,26 руб.

4. Определим часовую тарифную ставку для оплаты третьего часа работы (третий и последующие часы оплачиваются в двойном размере):

Сс.у.ч 37,5 2 75 руб.

5. Определим доплату за сверхурочную работу:

Дс.у= (56,25 · 2 + 75,00) · 4 = 750,00 руб.

6. Определимдоплатузаработуввоскресныедни(вдвойномразмере):

Двкр = 300·2·2 = 1 200,00 руб.

7.Определим размер доплаты за один час работы в вечернее время:

Д1вчч = 37,5 · 0,2 = 7,5 руб.

8.Определим размер доплаты за один час работы в ночное время:

Д1нчч = 37,5 · 0,4 = 15,00 руб.

9.Определим размер доплаты за работу в вечернее время:

Д14вчч = 7,5 · 14 = 105 руб.

10. Определим размер доплаты за работу в ночное время:

Д12нчч = 25,0 ·12 = 300 руб.

11. Определим полную сумму зарплаты за апрель:

Зо = 6000 + 750 + 1 200 + 105 + 300 = 8 355 руб.

169

Задача 6.11. Сотрудник с 15 октября 2006 г. в течение 5 дней был в командировке. За время командировки ему выплатили средний заработок. Оклад сотрудника 10 000 руб. В расчётный период (полностью отработанный сотрудником) включили 12 мес., предшествующих командировке. Кроме того, ему ежеквартально начислялась премия в размере месячного оклада. Определить: средний заработок сотрудника для расчёта оплаты за командировочные дни, средний заработок за время его нахождения в командировке, полную зарплату за месяц.

Решение

1.Определимпокалендарючислоднейрасчётногопериода: 248 дней.

2.Определим средний дневной заработок с учётом выплаченных

премий:

Зс.д 12 10 000 4 10 000 645,16 руб. 248

3. Определим заработок за время нахождения сотрудника в командировке:

Зк = 645,16 · 5 = 3 225,80 руб.

4. Определим сумму заработной платы за октябрь (22 рабочих дня):

Зокт 1022000 22 5 3 225,80 10 953,07 руб.

Задача 6.12. Рассмотрим ситуацию, описанную в задаче 6.11, но при условии, что расчётный период отработан не полностью и работнику не выплачивалась премия. В апреле 2006 г. сотрудник находился в отпуске 28 календарных дней, а в июне болел и отработал всего 12 дней. Число рабочих дней в апреле – 20 (дни отпуска), в июне – 21. Число дней болезни (21–12). Определить: средний заработок для начисления суммы оплаты за командировочные дни, средний заработок за время нахождения сотрудника в командировке и полную зарплату за месяц.

Решение

1.Определим сумму зарплаты за отработанное время в июне:

Зиюн 102100012 5 714,29 руб.

2.Определим число рабочих дней расчётного периода:

Др = 248 – 20 – (21– 12) = 219 дней. 3. Определим средний дневной заработок:

Зс.д (10 10 000) 5 714,29 482,71 руб. 219

170