3 Вопрос.

Одной из важнейших форм налогового контроля являются налоговые проверки. Выделяют камеральные и выездные налоговые проверки.

Налоговые проверки достаточно четко определены в налоговом законодательстве (ст. 88-101 НК РФ).

Преимущество камерального контроля в том, что он позволяет с наименьшими затратами времени и усилий со стороны налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

Выездные проверки являются с одной стороны более эффективными, так как позволяют налоговым органам использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. С другой стороны выездная налоговая проверка не в состоянии охватить всех налогоплательщиков.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на сновании налоговой декларации и иных документов, предоставляемых налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Целью проверки является - контроль за соблюдением налогоплательщиком налогового законодательства, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов и пеней, а так же подготовка налоговой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка включает в себя:

- проверку полноты предоставления налогоплательщиком документов налоговой отчётности;

- визуальную проверку правильности оформления, то есть полноты заполнения необходимых реквизитов;

- проверку своевременности предоставления налоговой декларации;

- проверку правильности арифметического расчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;

- проверку обоснованности применения ставок налогов, правомерности использования льгот по налогу;

- проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы.

При камеральной проверке правильности исчисления налоговой базы налоговый орган проводит:

1) проверку сопоставимости отчетных показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного периода;

2) сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов;

3) оценку достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученной от контролирующих и других государственных органов, банков, иных организаций, из средств массовой информации, а также в результате контрольной работы налоговых органов;

4) анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объем производства и реализации товаров (работ, услуг) с уровнем динамики показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов;

5) анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности по наиболее крупным налогоплательщикам, в том числе их сравнительный анализ со средними показателями финансово-хозяйственной деятельности по аналогичным налогоплательщикам.

С 1 января 2007 г. налоговые органы не имеют право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки дополнительные сведения и документы, за исключение случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, а также в случае использования налогоплательщиком налоговых льгот.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в предоставленных документах, либо выявлены несоответствия, предоставленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки, который вручается налогоплательщику. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующих налогов, пени и санкций.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Планирование выездных проверок является подготовительным этапом их проведения. На этом этапе определяются налогоплательщики, которые должны быть проверены, виды налогов, подлежащих проверке, а также период, охватываемый проверкой. Цель такого планирования – обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков и круга вопросов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить поступление в бюджет доначисленных налогов, пеней и налоговых санкций.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. Также налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Внеочередная (повторная) выездная налоговая проверка может проводиться:

– в случае реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика;

– в случае проведения проверки вышестоящим налоговым органом, в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, проводившего проверку;

– на основании решения руководителя налогового органа – в случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику налоговые санкции не применяются, за исключение случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной выездной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, в исключительных случаях до шести месяцев. Если организация имеет филиалы или представительства налоговая проверка может быть увеличена из расчёта один месяц на каждое обособленное подразделение. Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена решение руководителя налогового органа для:

1) истребования документов (информации) от контрагентов налогоплательщика и иных лиц;

2) получения информации от иностранных государственных органов;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. В случае если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов срок приостановления может быть увеличен до трех месяцев. Приостановление проведения выездной проверки в связи с истребованием дополнительной информации (документов) (п. 1) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

При необходимости, при проведении выездной налоговой проверки могут проводиться следующие мероприятия: инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объекта налогообложения, выемка документов, экспертиза. В необходимых случаях могут привлекаться специалисты, обладающие специальными навыками и знаниями и переводчики.

В последний день выездной налоговой проверки составляется справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки, ее результат и сроки проведения. В течение двух месяцев со дня составления справки по результатам проверки составляется акт выездной налоговой проверки, установленной формы. Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых вручается налогоплательщику ли его представителю.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение 15 дней со дня получения акта налогоплательщик вправе представить письменные возражения. В течение 10 дней акт и другие материалы налоговой проверки, в том числе письменные возражения налогоплательщика по акту должны быть рассмотрены руководителем налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение:

1. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.