Тема 5. Учет материально-производственных запасов (мпз)
Понятие МПЗ и их оценка при поступлении за плату.
Оценка МПЗ при ином их поступлении на предприятие
Оценка МПЗ при их отпуске в производство.
Документальный учет МПЗ
Учет выбытия МПЗ.
1. Понятие мпз и их оценка при поступлении.
Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» в качестве МПЗ принимаются:
- активы, используемые как сырье, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- активы, предназначенные непосредственно для продажи (товары);
- активы, используемые для управленческих нужд организации (например, расходные материалы для бухгалтерии).
Готовая продукция также является частью МПЗ.
Незавершенное производство согласно пункту 4 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» частью МПЗ не является, т.е. детали, узлы и полуфабрикаты собственного производства под действие данного ПБУ не подпадают.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования за учетную единицу МПЗ может быть принят номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, к которым согласно п.6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов и пр.);
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 и пункту 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ № 119н приобретенные за плату МПЗ могут приниматься к учету не только по фактической себестоимости, но и по учетным ценам.
Варианты включения затрат в себестоимость приобретаемых МПЗ
Формирование фактической себестоимости согласно пункту 6 ПБУ 5/01
Формирование договорной стоимости согласно пп. «а»
п. 80 МУ 119н
Формирование учетной стоимости согласно пп. «б», «в», «г»
п. 80 МУ 119н
Если формируется фактическая себестоимость, то каждая учетная единица МПЗ (номенклатурный номер, партия и пр.) оценивается по статьям, приведенным в пункте 6 ПБУ 5/01, при этом возникает необходимость в распределении некоторых статей затрат, в первую очередь, транспортно-заготовительных расходов (ТРЗ), не относящихся напрямую к конкретной партии или виду МПЗ.
Пример 1.
На предприятие поступили:
1) материал «А» - 10000 ед. на сумму 29500 руб., в т.ч. НДС 4500 руб.
2) материал «Б» - 5000 ед. на сумму 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб.
Транспортные расходы по доставке составили 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб. Учетной политикой организации установлено, что МПЗ приходуются по фактической себестоимости.
Д 10/а К 60 25000 = Д 10/б К 60 15000 =
Д 19 К 60 4500 = Д 19 К 60 2700 =
По условиям данного примера сумма транспортных расходов 5000 руб. должна быть распределена между двумя наименованиями материалов и включена в стоимость приобретения. Для этого находится коэффициент распределения:
5000 руб. : (25000 руб. + 15000 руб.) = 0,125.
Д 10/а К60 3125 = [0,125 * 25000 руб. = 3125 руб.]
Д 10/б К 60 1875 = [0,125 * 15000 руб. = 1875 руб.]
Д 19 К 60 900 =
В результате фактическая себестоимость 1 ед. составила:
Материал «А» = (25000 руб. + 3125 руб.) : 10000 ед. = 2,81 руб.
Материал «Б» = (15000 руб. + 1875 руб.) : 5000 ед. = 3,37 руб.
Если МПЗ приходуются по учетным ценам, то возникает необходимость в их сопоставлении с фактической себестоимостью, отображении отклонений на отдельном счете, при этом МПЗ списываются в производство по учетным ценам, так как по ним приходовались в учете, а значит, отклонения также должны списываться в производство пропорциональным образом.
Согласно пункту 80 Методических указаний 119н учетные цены могут устанавливаться:
На основе договорных цен приобретения, т.е. цен, прописанных в договоре купли-продажи (поставки). Затраты, осуществленные в процессе приобретения МПЗ, но не упомянутые в договоре, отражаются на отдельном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (пп. «а», п. 80 Методических указаний 119н).
Пример 2.
Условия аналогичны примеру 1, но учетной политикой установлено, что МПЗ приходуются по учетным (договорным) ценам приобретения.
Д 10/а К 60 25000 = Д 10/б К 60 15000 =
Д 19 К 60 4500 = Д 19 К 60 2700 =
Д 16 К 60 5000 = Себестоимость 1 ед.: «А» = 2,5 руб.
Д 19 К 60 900 = «Б» = 3 руб.
Таким образом, при оприходовании нет необходимости распределять ТРЗ между учетными единицами МПЗ, однако при списании последних в производство необходимо списывать и затраты счета 16, для чего используется формула среднего процента:
Ср% (16) = (Сн 16 + об.д. 16) : (Сн 10 + об.д. 10) * 100%
где Сн 16 – отклонения от договорной стоимости МПЗ на начало месяца;
об.д. 16 - отклонения от договорной стоимости МПЗ за текущий месяц;
Сн 10 – договорная стоимость остатка МПЗ на начало месяца;
об.д. 10 - договорная стоимость МПЗ, поступивших за месяц.
Далее средний процент умножается на договорную стоимость отпущенного в производство материала и делится на 100, в результате чего находится сумма ТРЗ, подлежащая списанию со счета 16 на затраты производства, при этом формируются проводки:
Дебет 20 Кредит 10 – на сумму договорной стоимости МПЗ, списанных в производство.
Дебет 20 Кредит 16 – на сумму ТРЗ, относящихся к части МПЗ, отпущенной в производство.
Согласно пп. «б», «в», «г» пункта 80 Методических указаний 119н расчет учетных цен может происходить на основе:
- фактической себестоимости МПЗ предыдущего месяца;
- планово-расчетных цен МПЗ;
- средней цены группы МПЗ.
Для отражения учетной стоимости приобретаемых МПЗ и отклонений бухгалтерия использует не только счет 10 «Материалы», но также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». На данный момент времени подобная схема оприходования МПЗ практически не применяется.