13. Особенности состава доходов и расходов для исчисления налога на прибыль коммерческими банками.

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ – доходы от реализации товаров, работ и услуг, внереализационные доходы - в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

1. в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2. в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков - корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

3. доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

4. доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

5. доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

6. доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

7. доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

8. доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

9. доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

10. доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»;

11. доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

К расходам банка, кроме предусмотренных ст. 254-269 НК РФ (материальные расходы, расходы на оплату труда, сумма начисленной амортизации), относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить:

1.Процентные расходы. Это любые уплаченные банком проценты:

- по договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);

- по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- по другим обязательствам банков перед клиентами.

2.Расходы, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов:

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным банкам) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ;

- расходы по инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;

- суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;

- расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;

- расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

- расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

-расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3.Расходы по операциям с валютными ценностями:

- расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;

- уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;

- расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

4.Суммы отчислений в резервы. Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы.

Для целей налогообложения учитываются:

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;

- суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

- суммы резерва по сомнительным долгам.

5.Другие расходы банков. К ним можно отнести:

- расходы по аренде брокерских мест;

- расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);

- расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

- другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.