18. Понятие налоговых правоотношений, их структура (см. Также вопрос 11).

Понятие «налоговые правоотношения» в НК РФ отсутствует. Однако в ст.2 НК РФ закрепляет круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

- отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также привлечения к налоговой ответственности, участники которых наделены правами и обязанностями в области налогообложения.

Признаки:

1. Возникают в процессе деятельности государства по установлению, взиманию налоговых платежей;

2. Имеют целевую системность, т.е. система налоговых правоотношений подчинена определенной цели – установлению и взиманию налогов;

3. Формально определены, т.е. они регулируют четко определенные связи;

4. Обеспечены государственным принуждением.

Структуру правоотношений представляют: объект правоотношения, субъект. Права и обязанности субъектов правоотношения, основания возникновения правоотношения.

Структура налоговых правоотношений состоит из:

1. Объект – всё то, по поводу чего между субъектами формируется определенная правовая связь. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у н\пл возникает налоговая обязанность. Каждый налог имеет самостоятельный объект. Определенный с учётом положений ст.38 ч.1 НК и в соответствии с ч.2 НК РФ.

2. Субъект – любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права, и которое может выступать участником налоговых правоотношений, носителем субъективных прав и обязанностей:

1) госорганы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (органы ФНС России, таможенные органы, финансовые органы);

2) налогоплательщики – ФЛ и ЮЛ (в т.ч. филиалы и представительства ЮЛ);

3) лица, содействующие уплате налогов (нотариусы, консультанты, налоговые агенты, кредитные учреждения);

4) налоговые представители – лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени налогоплательщика.

3. Содержание – совокупность прав и обязанностей его участников.

Для участия в налоговых отношениях субъекты НП наделены правоспособностью и дееспособностью (налоговая правосубъектность).

19. Правовые основы исполнения налоговой обязанности.

Обязанность по уплате налогов и сборов является правовой обязанностью, элементом публичного правоотношения между государством и налогоплательщиком.

Ст.57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Поэтому обязанность по уплате налога носит конституционно-правовой характер. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов представляет собой сложный юридический факт, объединяющий в себе совокупность обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, постоянно вести налоговый учет, исчислять налоговую базу и так далее.

Таким образом, налоговая обязанность может быть определена как правомерно установленная обязанность налогоплательщика самостоятельно от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить в бюджет определенную сумму налогов и сборов к определенному времени.

Согласно п.1 ст.44 НК РФ налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Формы исполнения налоговой обязанности

Исполнение обязанности по уплате налога может быть как добровольным (уплата налога), так и принудительным (взыскание налога).

Добровольность понимается как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения. В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно п.5 ст.45 НК РФ, ст.140 ГК РФ, ст.27 ФЗ от 23.12.2003г. №86-ФЗ «О ЦБ РФ» и ст.1 Закона РФ от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации – рублях.

Налоговая обязанность считается исполненной надлежащим образом, когда налог уплачен полностью и в срок. Срок исполнения налоговой обязанности устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому конкретному налогу. При этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно, то есть после возникновения налоговой обязанности, но до наступления установленного законодательством срока уплаты.

По общему правилу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. В исключительных случаях исполнение налоговой обязанности может быть возложено на третьих лиц. Так, допускается возложение обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию налогов в бюджет на налоговых агентов (ст.24 НК РФ), уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст.26 НК РФ) и так далее.

Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Моментом исполнения налоговой обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога в наличной или безналичной форме.

Также может быть исполнена: - в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога, - при взимании налога у источника выплаты с момента удержания налога н\аг.

Моментом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов является тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. В п.3-4 ст.45 НК РФ закреплены нормы, устанавливающие критерии, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной.

Налог не признается уплаченным в следующих случаях:

- отзыв налогоплательщиком или возврат банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

- неправильное указание налогоплательщиком в платежном поручении суммы налога, номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя;

- если на день предъявления налогоплательщиком в банк (иной уполномоченный орган) платежного поручения на перечисление сумм налога у налогоплательщика имеются иные неисполненные требования, которые подлежат исполнению в первую очередь, а на его сечете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок, установленный в требовании об уплате налога, налоговым органом производится принудительное взыскание налога в порядке, предусмотренном в ст.46-47 (для организации или индивидуального предпринимателя) и ст.48 НК РФ (для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).

Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества (ст.73), поручительством (ст.74), пеней (ст.75), приостановлением операций по счетам в банке (ст.76) и наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст.77).

Способы обеспечения налоговой обязанности – это установленные законом специальные меры воздействия, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или иным обязанным лицом обязанностей по уплате налогов и сборов.

Порядок и условия применения способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов установлен гл.11 НК РФ.

Залог может быть применен в качестве способа обеспечения только при изменении срока уплаты налога (сбора). Основанием возникновения в налоговых отношениях залога является договор, заключенный между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем). Залогодателем может быть как ЮЛ, так и ФЛ, достигшее 18 лет (п.1 ст.335 ГК РФ).

Согласно п.2 ст.335 ГК РФ, вещь, переданная в залог, должна принадлежать залогодателю на праве собственности либо на праве хозяйственного ведения. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, кроме единственного исключения: предметом залога в налоговых отношениях не может быть предмет залога по другому договору (п.4 ст.73 НК РФ). Замена предмета залога допускается только с согласия налогового органа (залогодержателя), если законом или договором не предусмотрено иное.

Поручительство, как и залог, может быть применено только при изменении срок уплаты налога (сбора). Поручительство оформляется договором, в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок суммы налога (сбора) и соответствующих пеней (п.2 ст.74 НК РФ).

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (сборов), в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.1 ст.75 НК РФ). Пеня уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы недоимки по налогу (сбору) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязательств, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.3 ст.75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательство о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Приостановление операций по счету в банке представляет собой прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в постановлении налогового органа о приостановлении операций по счету и применяется только в двух случаях:

1. В целях обеспечения решения о взыскании налога (сбора), а также пеней и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, вынесенного в порядке ст.46 НК РФ.

2. В случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации.

Данный способ обеспечения обязательств применяется только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками/налоговыми агентами/плательщиками сбора, а также в отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков или налоговых агентов. Решение о приостановлении операций по счету не может быть вынесено ранее вынесения решения о взыскании недоимки и пеней за счет денежных средств на счетах организации или индивидуального предпринимателя в банке.

Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога пеней и штрафов признается действие налогового и таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (в п.1 ст.77 НК РФ). Таким образом, в отношении физических лиц, в том числе и ИП, арест имущества не при каких обстоятельствах не может быть применен.

Арест имущества применяется только к организациям при одновременном наличии двух условий:

1. Неисполнение налогоплательщиком/налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;

2. Достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть имущество. Перечень таких оснований установлен Приказом МНС России от 31.07.2002г. № БГ-3-29/404 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущества налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога».

Арест имущества может быть полным или частичным, и может быть наложен как на все имущество организации, так и на его отдельную часть (п.2 ст.77 НК РФ).

Решение об аресте на имущество организации принимается руководителем/заместителем руководителя налогового органа в форме, установленной вышеуказанным Приказом МНС России.