- •51 Содержание
- •1. Теоретические и методологические основы управления затратами на предприятии
- •1.1 Сущность и классификация затрат предприятия
- •1.2 Процесс управления затратами на предприятии
- •1.3 Планирование и анализ затрат на предприятии
- •2. Оценка эффективности управления затратами оао «мельник»
- •2.1 Краткая характеристика оао «Мельник»
- •2.2 Анализ практики управления затратами оао «Мельник»
- •2.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям
- •2.4 Анализ затрат на рубль товарной продукции оао «Мельник»
- •3. Мероприятия по совершенствованию управления затратами оао «Мельник»
- •Заключение
2.3 Анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям
Основными источников информации, на основе которых будет проведен анализ затрат предприятия, являются: форма №2 и №5 бухгалтерской отчетности, действующие на предприятии нормативы, плановые показатели затрат по элементам и калькуляционным статьям.
Итак, проанализируем состав и структуру затрат выпущенной и реализованной продукции ОАО «Мельник» за 2010-2012 гг.
Таблица 2.8
Анализ состава и структуры затрат выпущенной и реализованной продукции ОАО «Мельник» за 2010-2012 гг.
Затраты на производство и реализацию: |
Абсолютное значение, тыс. руб. |
Удельный вес, % | |||||
2010 |
2011 |
2012 |
2010 |
2011 |
2012 | ||
Муки хлебопекарной и макаронной |
394878 |
470300 |
456780 |
70,70 |
58,98 |
68,46 | |
Макарон |
1725 |
2400 |
1910 |
0,31 |
0,30 |
0,29 | |
Круп |
1350 |
1819 |
2010 |
0,24 |
0,23 |
0,30 | |
Хлебобулочных изделий |
7200 |
8900 |
8150 |
1,29 |
1,12 |
1,22 | |
Комбикорма |
151888 |
311813 |
196819 |
27,19 |
39,11 |
29,50 | |
Растительного масла |
1500 |
2117 |
1600 |
0,27 |
0,27 |
0,24 | |
Итого |
558541 |
797349 |
667269 |
100 |
100 |
100 |
Таким образом, проанализировав затраты по видам выпускаемой продукции мы можем сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию муки и комбикормов. Удельный вес затрат на производство муки хлебопекарной и макаронной в 2010 г. составил 70,7%, комбикорма 27,19%, в 2011 г. муки – 58,9%, комбикорма – 39,11%, в 2012 г. муки – 68,46%, а комбикорма – 29,50%. Итак, несмотря на колебания состав и структура затрат за 2010 – 2012 гг. значительных изменений не имели.
Наряду с затратами важнейшим экономическим показателем работы предприятия является получаемая им прибыль от реализации продукции. Затраты предприятия безусловно надо рассматривать в динамике и взаимосвязи с динамикой выручки и прибыли от реализации продукции. Следовательно, проведем сравнительный анализ данных показателей, результаты анализа представим в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Сравнительный анализ выручки от реализации продукции и затрат на производство и реализации продукции ОАО «Мельник» в 2010 – 2011 гг.
Показатель |
Абсолютное значение, тыс.руб. |
Темп роста, % | ||||
2010 |
2011 |
2012 |
2011/2010 |
2012/2010 | ||
Выручка от реализации продукции |
673399 |
921390 |
792570 |
136,83 |
86,02 | |
Затраты на производство и реализацию продукции |
558541 |
797349 |
667269 |
142,76 |
83,69 | |
Прибыль (убыток) от продаж |
114858 |
124041 |
125301 |
108,00 |
101,02 |
Для того, чтобы представить наглядность сравнительного анализа этих трех показателей, изобразим их динамику на рисунке 2.1.
Рис. 2.1 Сравнительный анализ выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на производство и реализацию
Итак, проанализировав объемы и темпы роста выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на ее производство и реализацию можно сделать следующие выводы: выручка ОАО «Мельник» к 2012 г. снизилась на 13,9%, однако одновременно снизились и затраты на производство и реализацию продукции на 16,31%, в то время как прибыль от реализации продукции имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.
На следующем этапе анализа целесообразно перейти непосредственно к анализу затрат по элементам. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. А так же позволяет осуществить контроль над формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ затрат по элементам оформлен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Анализ затрат по элементам на производство продукции ОАО «Мельник» в 2010-2012 гг.
Элементы затрат |
2010 |
2011 |
2012 |
Отклонение (+,-) |
Изменение удельного веса | |||||||||
Сумма, тыс.руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс.руб. |
Удельный вес, % |
Сумма, тыс.руб. |
Удельный вес, % |
07/06 |
08/07 |
07/06 |
08/07 | |||||
1. Материальные затраты, в т.ч.: |
379249,3 |
67,9 |
559739 |
70,2 |
441732,1 |
66,2 |
180489,6 |
-118006,9 |
2,3 |
-4 | ||||
Основные материалы |
303287,8 |
54,3 |
469638,5 |
58,9 |
355654,4 |
53,3 |
166350,8 |
-113984,2 |
4,6 |
-5,6 | ||||
Электроэнергия |
53061,4 |
9,5 |
78937,55 |
9,9 |
72065,05 |
10,8 |
25876,15 |
-6872,499 |
0,4 |
0,9 | ||||
Зап. части для ремонта ос-ых средств |
10053,74 |
1,8 |
8770,839 |
1,1 |
8007,228 |
1,2 |
-1282,899 |
-763,611 |
-0,7 |
0,1 | ||||
Прочие материальные затраты |
12846,44 |
2,3 |
2392,047 |
0,3 |
6005,421 |
0,9 |
-10454,4 |
3613,374 |
-2 |
0,6 | ||||
2. Затраты на оплату труда |
93276,35 |
16,7 |
115615,6 |
14,5 |
108097,6 |
16,2 |
22339,25 |
-7518,027 |
-2,2 |
1,7 | ||||
3. Отчисления на соц. нужды |
8936,656 |
1,6 |
11162,88 |
1,4 |
10009,04 |
1,5 |
2226,23 |
-1153,851 |
-0,2 |
0,1 | ||||
4. Амортизация |
17314,77 |
3,1 |
22325,77 |
2,8 |
18016,26 |
2,7 |
5011,001 |
-4309,509 |
-0,3 |
-0,1 | ||||
5. Прочие затраты |
59763,89 |
10,7 |
88505,73 |
11,1 |
89414,05 |
13,4 |
28741,85 |
908,307 |
0,4 |
2,3 | ||||
Итого |
558541 |
100 |
797349 |
100 |
667269 |
100 |
238808 |
-130080 |
- |
- |
Анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный в таблице 2.10, наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Их удельный вес в 2010 г. составил 67,9%, в 2011 г. – 70,2%, в 2012 г. – 66,2%. Вторыми по удельному весу в сумме общих затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.
Снижение материальных затрат на производство и реализацию продукции в 2012 г. на 4%, благодаря новым технологиям внедряемым на предприятии привело к снижению общих затрат предприятия.
Рассматривая структуру материальных затрат, можно сделать вывод о том, что подавляющую долю в ней занимают основные материалы, доля которых также снизилась к 2008 г. Это снижение составило 5,6 %. Снижение данной категории затрат связано с уменьшением потерь от брака, благодаря периодическому внедрению на предприятии новых технологий, о чем уже было сказано выше.
Проанализируем затраты по статьям калькуляции, результаты анализа представлены в таблице 2.11.
Таким образом, в соответствии с данными таблицы 2.11 полная себестоимость фактически выпущенной продукции в 2006 г. была ниже планового показателя и составила 98,51% от плановой величины. Снижение данного показателя произошло за счет снижения общехозяйственных расходов на 19,34%.
В 2011 г. наблюдается превышение плановой суммы затрат практически по всем статьям затрат, это повлекло за собой превышение полной себестоимости продукции на 8,43%. Следует отметить также, что в 2011 г. наблюдался резкий рост затрат, который отражен в анализе представленном в таблице 2.10. Наибольшее превышение плановой величины затрат произошло по статье «Сырье и материалы» и статье «Заработная плата». Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общехозяйственные расходы были ниже запланированной величины, что связано прежде всего с вынужденными мерами по снижению затрат по возможным направлениям, так как по выше названным статьям произошел значительный перерасход.
К 2012 г. в связи с внедрением новых технологий, как уже было сказано выше, наблюдалось общее снижение затрат на 16,31%. В этом году наблюдается значительная экономия по всем статьям затрат. Снижение трудозатрат и повышение производительности труда позволило снизить затраты на оплату труда по сравнению с плановым показателем на 17,34% и одновременно, снизив потери от брака снизить затраты на сырье и материалы на 9,09%. Таким образом, в сумме под влиянием всех факторов, снижение общей суммы плановых показателей составило 10,84%.
Таблица 2.11
Анализ затрат по статьям калькуляции на производство продукции ОАО «Мельник» в 2010-2012 гг.
Статьи затрат |
2006 |
2007 |
2008 | ||||||||||||||
Полная с/с фактически выпущ. продукции |
Отклонение от плана |
Полная с/с фактически выпущ. продукции |
Отклонение от плана |
Полная с/с фактически выпущ. Продукции |
Отклонение от плана | ||||||||||||
план с/с |
факт с/с |
в абсолютном размере |
к плановой сумме по данной статье |
план с/с |
факт с/с |
в абсолютном размере |
к плановой сумме по данной статье |
план с/с |
факт с/с |
в абсолютном размере |
к плановой сумме по данной статье | ||||||
1. Сырье и материалы |
317738,90 |
357010,00 |
39271,10 |
112,36 |
509362,49 |
559739,00 |
50376,51 |
109,89 |
485905 |
441732 |
-44173,21 |
90,91 | |||||
2. Заработная плата |
82083,19 |
93276,35 |
11193,16 |
113,64 |
100585,58 |
115615,6 |
15030,03 |
114,94 |
130798 |
108097 |
-22700,49 |
82,64 | |||||
3. Отчисление на соц. нужды |
8311,09 |
8936,66 |
625,57 |
107,53 |
12502,43 |
11162,89 |
-1339,55 |
89,29 |
9908,9 |
10009 |
100,09 |
101,01 | |||||
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
36789,00 |
43900,00 |
7111,00 |
119,33 |
49120,70 |
47690,00 |
-1430,70 |
97,09 |
61452 |
56900 |
-4552,00 |
92,59 | |||||
5. Вспомогательное производство |
1150,00 |
1212,00 |
62,00 |
105,39 |
1638,00 |
1560,00 |
-78,00 |
95,24 |
1913,5 |
2012 |
98,50 |
105,15 | |||||
6. Общепроизводственные расходы |
13200,00 |
14150,00 |
950,00 |
107,20 |
16366,98 |
16701,00 |
334,02 |
102,04 |
13900 |
14200,0 |
300,00 |
102,16 | |||||
7. Общехозяйственные расходы |
56700,00 |
46300,00 |
-10400,00 |
81,66 |
45780,00 |
44880,51 |
-899,49 |
98,04 |
44524 |
34318,3 |
-10205,69 |
77,08 | |||||
8. Полная себестоимость |
567000,00 |
558541,00 |
-8459,00 |
98,51 |
735356,18 |
797349,00 |
61992,82 |
108,43 |
748401 |
667269, |
-81132,80 |
89,16 |
Проведя анализ себестоимости по калькуляционным статьям на производство продукции за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение фактической величины от плановой оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Заработная плата» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и реализацию продукции является поиск резервов по сокращению этих расходов.
В процессе анализа себестоимости производимой продукции следует уделить особое внимание анализу затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Рассмотрим в следующем параграфе затраты на рубль товарной продукции ОАО «Мельник».