1. Сущность налогового планирования организации.

НП на уровне хозяйствующего субъекта – неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Характеристики НП:

1. НП – это часть управления, т.е. через НП можно управлять финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. НП – часть единой системы планирования.

3. НП – это процесс.

4. НП – только законная деятельность.

5. НП – использование налоговых способов.

6. Цель НП – установление желаемого будущего состояния объекта.

7. Ограниченность ресурсов при проведении налогового планирования.

Планирование налогов – планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне суммы отдельных налогов.

2. Значение налогового планирования для организации.

Отсутствие налогового планирования приводит к тому, что хозяйствующие субъекты:

1. Не достаточно точно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях.

2. Оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности.

3. Не обеспечивают должной системности в своем развитии.

4. Могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.

Применение НП создает следующие преимущества:

1. Прояснение возможных проблем.

2. Возможность анализа и использование будущих благоприятных условий.

3. Подготовка фирмы к изменениям во внешней среде.

4. Обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующих субъектов.

5. Повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.

Хозяйствующие субъекты, наиболее остро нуждающиеся в НП:

1. Сложные корпоративные структуры;

2. Вновь возникшие частные группы;

3. Государственные и бывшие государственные предприятия;

4. Малые предприятия.

3. Классификация налогового планирования.

1. В зависимости от вида хозяйствующего субъекта:

- в коммерческих (торговые организации, услуги, промышленные организации, финансовые посредники, в с/х организациях и т.д.);

- в некоммерческих (научные, общественные организации, союзы, ассоциации, товарищества (кооперативы), прочие…)

2) в зависимости от организационно-правовой формы:

- в АО;

- в ООО;

- товариществах и кооперативах;

- в унитарных предприятиях;

- у индивидуальных предпринимателей;

3) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла:

- на стадии создания предприятия;

- в период существования организации, в т.ч. на стадии экономического роста или спада, в период реорганизации и преобразования;

- на стадии ликвидации предприятия.

4) с точки зрения временной определенности:

- долгосрочное НП;

- годовое (краткосрочное), связанное с планированием всех налогов на год;

- оперативное налоговое планирование (квартал, месяц, время совершения операции).

5) исходя из направленности на перспективу:

- стратегическое;

- текущее планирование.

6) в зависимости от размера бизнеса НП:

- на крупных;

- средних;

- малых предприятиях.

7) в зависимости от полноты охвата объекта:

- полное (планирование всех налогов);

- фрагментарное (либо отдельный налог, либо группа родственных налогов).

8) в зависимости от объекта НП:

- НП деятельности в целом;

- НП структурных подразделений;

- НП отдельных центров ответственности;

- НП конкретных операций.

9) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование:

- внешний;

- внутренний.

10) в соответствии с субъектами, осуществляющими НП:

- бухгалтер;

- налоговый менеджер;

- группа по НП;

- отдел по НП;

- служба НП;

- внешний консультант.

11) исходя из критерия территориальности:

- местное (т.е. планирование на основе одного и того же законодательства);

- международное (при выполнении международных операций).

4. Этапы налогового планирования

1) стратегическое планирование.

Включает следующие этапы:

- определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности;

- выбор организационно-правовой формы и формы собственности

- определение структуры, здесь решается вопрос о целесообразности формирования холдинга, о создании структурных подразделений

- определение месторасположения организации и ее структурных подразделений;

-формирование налоговой политики организации.

далее (по итогам 5 этапов) происходит определение правового, налогового поля

2. Оперативное планирование.

Включает следующие этапы:

- расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов;

- анализ, предоставление законодательством налоговых льгот и оценка эффективности их применения;

- определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета;

- составление плана налоговых платежей, налоговых календарей;

- анализ, с т.зр. налоговых последствий, текущих хозяйственных и текущих операций, на стадии заключения договора, определение оптимальной формы сделки;

- определение рациональных направлений размещения активов и прибыли организаций.

3) Оценка эффективности.

Включает следующие этапы:

- определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов;

- установление величины отклонений фактических результатов от плановых, анализ их причин;

- корректировка действующей системы налогового планирования.

5. Понятие налогового бремени, его сущность.

1) Налоговое бремя понимается как макроэкономический показатель.

Полная ставка налогообложения – это отношение суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в бюджет и внебюджетные фонды к величине добавленной стоимости, при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.

ПНС = (НП + НР + НС / ДС) * 100 %

2. Понимается как микроэкономический показатель.

Под налоговым бременем, на уровне хозяйствующего субъекта, понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах.

НБ = сумма Н / В бр.

Факторы, оказывающие влияние на размер НБ хозяйствующего субъекта:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождение, в т.ч. от исполнения обязанностей налогоплательщика;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющих напрямую на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, налогового кредита, отсрочек и рассрочек по налогам тоже уменьшает величину НБ;

- размещение бизнеса и органов управления хозяйствующего субъекта в свободных экономических зонах, в т.ч. в обшорах.

6. Способы расчета налогового бремени юридических лиц.

НБ = сумма Н / база

1. В числитель в состав налогов включаются косвенные налоги;

2. Косвенные налоги не включаются.

При расчете НБ, НДС будет включаться.

3. Налог на доходы физ. лиц включается в сумму налогов.

4. НДФЛ не включается в сумму налога.

! НДФЛ не будем включать.

1. НБ = сумма Н / выручка брутто

2. НБ = сумма Н (зар. пл., амортизация и т.д.,) / ДС (добавл. стоим-ть)

3. НБ = сумма Н / ЧП

4. НБ = сумма Н / рыночная стоим-ть предприятия