Тема 4. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

План изучения темы 4

1. Понятие финансовых вложений, оценка.

2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

3. Учет финансовых вложений в долевые и долговые ценные бумаги.

4. Вклады совместной деятельности по договору простого товарищества.

Краткие методические указания

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.

К финансовым вложениям организации относятся:

а) ценные бумаги;

б) вклады в уставные капиталы других организаций;

в) депозитные вклады в кредитных организациях;

г) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

д) и прочее.

Для оценки финансовых вложений необходимо различать следующие виды стоимости ценных бумаг: номинальная стоимость; эмиссионная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на субсчете 58-1 «Паи и акции».

Наличие и движение инвестиций в государственные и частичные долговые ценные бумаги (прежде всего облигаций) учитывают на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества организацией-товарищем учитывается на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги учитывается на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». Счет может корреспондировать только со счетом 91, т.е. имеется в виду, что финансовые вложения будут отражаться по рыночной стоимости только в балансе, но не в бухгалтерском учете.

Приобретены акции 58/76 – 12,0

91/58 – 12,0

Номинальная стоимость - 9,0

Продажа – 76/91 - 15,0

91/58 – 12,0

Практическое занятие № 4 «Учет совместной деятельности»

По договору о совместной деятельности две организации (А и Б) занимаются изготовлением дамских головных убо­ров. Организация А вносит оборудование, необходимое для работы (оценено в 200 000 руб.), а организация Б - ма­териал для изготовления продукции - фетр (оценен в 200 000 руб.). Ведение общих дел поручено организации А. Прибыль от деятельности простого товарищества распре­деляется пропорционально вкладам - 50:50. Срок дейст­вия договора - с 01.01.0Х г. по 31.03.0Х г.

У организации А внесенное по договору оборудование чис­лится в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости 450 000 руб. Срок полезного использования оборудования (приобретено и принято к учету в январе 200Х г.) для целей бухгалтерского учета - в соответствии с кодом 142926000 «Машины и оборудование для производства текстильных и кожаных изделий» (объект относится к 5-й амортизационной группе основных средств) - 90 мес.

Ежемесячная сумма амортизации 5 000 руб. (450 000 : 90). Сумма накопленной амортизации на 01.01.0Х г. – 115 000 руб. (5000 * 23 мес.).

Срок полезного использования данного объекта ОС по условиям договора простого товарищества - 100 мес. Вносимые организацией Б в совместную деятельность ма­териалы учтены на ее балансе по фактической себестои­мости 166 667 руб.

Для обобщения информации о состоянии и движении вкла­дов в общее имущество по договору простого товарищест­ва в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций (утверждена приказом Минфи­на РФ от 31.10.2000 г. № 94н) используется счет 80. Но в этом случае данный счет именуется не «Уставный капитал», а «Вклады товарищей».

Для расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества может ис­пользоваться счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов». На обособленном балансе по совместной деятельности ор­ганизации А - товарища, ведущего общие дела, операции отражаются следующий образом:

Таблица 6 – Бухгалтерские записи организации А (ведущие общие дела по совместной деятельности) (по обособленному балансу)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
	ЯНВАРЬ 200Х г.
	Получение имущества по договору простого товарищества
1	Оприходовано оборудование от организации А	200 000
2	Оприходованы материалы (фетр), поступившие от организации Б	200 000
	Исполнение договора простого товарищества
3	Списаны в производство материалы (фетр)	60 000
4	Начислена заработная плата и единый социальный налог работникам	60 000
5	Начислена амортизация оборудования	2000
6	Отражена в учете готовая продукция (головные уборы)	122 000
	ФЕВРАЛЬ 200Х г.
7	Списаны в производство материалы (фетр)	60 000
8	Начислена заработная плата и единый социальный налог работникам	60 000
9	Начислена амортизация оборудования	2000
10	Отражена в учете готовая продукция (головные уборы)	122 000
МАРТ 200Х г.
11	Списаны в производство материалы	80 000
12	Начислена заработная плата и единый социальный налог работникам	80 000
13	Начислена амортизация оборудования	2000
14	Отражена в учете готовая продукция (головные уборы)	162 000
15	Головные уборы проданы оптом	590 000
16	Начислен НДС от стоимости головных уборов (590 000 * 18 : 118)	?
17	Списана себестоимость проданной готовой продукции	406 000
18	Отражен финансовый результат от продаж	94 000
19	Получена прибыль от совместной деятельности прибыли	94 000
20	Прибыль распределена организации А (94 000 : 2)	47 000
21	Прибыль распределена организации Б	47 000
22	Получена выручка	590 000
23	НДС перечислен в бюджет	90 000
	Возврат имущества по окончании договора простого товарищества
24	Возврат оборудования организации А	200 000
25	Списание суммы амортизации, начисленной за период действия договора простого товарищества А	6 000
26	Сумма дохода от совместной деятельности, перечисленная организации А, и операционный доход в сумме начисленной амортизации (47000 + 6000)	53 000
27	Возврат вклада в совместную деятельность организации Б денежными средствами	200 000
28	Сумма дохода от совместной деятельности и операционный доход в сумме использования материалов перечислена организации Б (47 000 + 200 000)	247 000

Самостоятельно составить операции по предприятию Б.

Таблица 7 – Бухгалтерские записи организации Б (ведущие общие дела по совместной деятельности) (по обособленному балансу)

№ п/п	Содержание операции	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Выделены материалы для совместной деятельности с предприятием А	200 000
2	Списание в расходы стоимость материалов	200 000
3	Получены на расчетный счет от предприятия А задолженность по совместной деятельности	247 000
4	Доходы от совместной деятельности	47 000

Самостоятельно решить задачу.

Организация вложила 10 000 дол. США в ценные бумаги, которые были приобретены в течение 2004 г. и приняты к учету в качестве краткосрочных финансовых вложений. Рыночная стоимость ценных бумаг на 31 декабря 2004 г. составила 10 950 дол. США, на 31 декабря 2005 г. – 10 300 дол. США. В течение 2006 г. ценные бумаги были проданы за 11 200 дол. США.

Можно ли классифицировать данные вложения как краткосрочные?

Сделайте бухгалтерские проводки, связанные с изменением рыночной стоимости ценных бумаг в 1-м, 2-м и 3-м отчетном году.

Контрольные вопросы по закреплению темы:

1. Что вы понимаете под финансовыми вложениями?

2. Какие ценные бумаги вы знаете?

3. Что такое совместная деятельность?