2. Проверка правильности документального оформления и учета поступления нма.

Основные способы получения НМА:

- вклад в уставный капитал (орг. расходы и др. НМА);

- приобретение НМА (всегда через сч. 08);

- безвозмездное получение.

Эти способы оговорены в инструкции по заполнению форм отчетности. Кроме всего прочего, НМА могут быть созданы на самом предприятии. НМА также могут быть получены для осуществления совместной деятельности.

Поступление НМА должно иметь определенное правовое оформление. На это важно обращать внимание, т.к. НМА не имеют адекватной натурально-вещественной формы. Это - сложный объект учета (например, права пользования программой - дискета+описание+приложения и т.д.). Так что прежде всего необходимо выяснить имеется ли какая-либо натурально-вещественная форма данного объекта НМА.

Если НМА - результат творческой деятельности в соответствии с авторским правом, то должен иметься договор об использовании авторского права.

Если приобретается НМА, который регламентируется изобретательским правом, то это оформляется лицензионным договором.

Создание (изобретение) НМА должно быть оформлено договором на проведение (о выполнении) НИОКР.

Если НМА - вклад в уставный капитал, то такая передача должна регулироваться нормой учредительного договора или уставных документов.

Оценка НМА сходна с оценкой основных средств. Приобретение - через счет 08, где собираются все затраты по установке, наладке, консультационные услуги и т.д. (например, при покупке программного обеспечения).

Если НМА получены безвозмездно и не имеют оценки в документах, то должна быть проведена экспертная оценка.

При аудите НМА часто возникают проблемы с правильным отражением налогов. В основном НМА при налогообложении регламентируются теми же нормативно-правовыми актами, что и основные средства.

Сначала нужно определить правомерность отнесения НМА к производственным или непроизводственным (право пользования жильем). Расходы по уставной деятельности, покупка компьютерных программ относятся к производственной или административно-хозяйственной деятельности.

В аудите НДС нужно исходить из того используется ли НМА для производства товаров, работ, услуг, которые облагаются НДС или не облагаются НДС.

В 1992 г. НДС включался в первоначальную стоимость НМА, а затем списывался через механизм начисления амортизации. С 01.01.93 г. НДС стал учитываться обособленно и списывался в 1993 г. в течение 24 месяцев, а с 01.01.94 г. - в течение 6 месяцев. С 1996 г. НДС по приобретенным НМА стал списываться в момент ввода объекта НМА в эксплуатацию.

Для МП с 01.01.94 г. была введена льгота - НДС ставится к зачету сразу после того как НМА приходуются на сч. 04.

НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных документах и первичных документах. Если НДС не выделен, то все затраты включаются в первоначальную стоимость НМА.

Если объект НМА используется и для производства товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, и для тех, что НДС не облагаются, то зачет производится пропорционально объему производства продукции.

Если мы заказываем изготовить НМА физическим лицам или организациям, которые не являются плательщиками НДС, то НДС не уплачивается.

Если НМА передаются безвозмездно, то передающая сторона является плательщиком НДС.

Некоторые НМА освобождены от НДС, например, получение (оформление) авторских прав (но не их передача).

НМА могут быть созданы на самом предприятии. См. п.9 инструкции №39.

Если НМА приобретаются у физических лиц, не являющихся предпринимателями, то этими физ.лицами уплачивается подоходный налог (ПДН). Организация не должна удерживать этот ПДН, а сообщить сведения о факте совершения такой сделки в налоговую инспекцию. В документах должны быть указаны паспортные данные физ.лица.

Когда мы получаем НМА безвозмездно, то уплачивается налог на прибыль, т.к. образуется доход от внереализационных операций.

* * *