Лекция от 14.02.97.

Для оценки ОС нужно определить реальность бух. баланса.

В настоящее время в балансе по статье "Основные средства" отражается остаточная стоимость ОС. При этом сюда включаются собственные и долгосрочно арендуемые ОС.

С 1994 г. ОС отражаются в балансе без учета переоценки.

Краткосрочно арендуемые ОС (сч. 001) отражаются в справке к балансу "О наличии ценностей на забалансовых счетах" (№ 9 в форме №5).

В разделе III формы №5 содержится информация об амортизируемом имуществе по видам в производственном и непроизводственном разрезе. Здесь приводится износ имущества и результат по индексации в связи с переоценкой ОС. Т.е. появляется больше аналитики.

Со II квартала 1996 г. в балансе ( стр. 130) приводятся данные о незавершенном строительстве ( сч. 07, 08, 61). Сюда относится все то, что отражалось в 1995 г. по стр. 040 плюс оборудование к установке.

В разделе IV "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" формы №5 есть строка 411 "Амортизация ОС". Здесь в графе "Остаток на начало года" отражается не остаток по сч. 02, а неиспользованные собственные и привлеченные средства (не направленные на финансирование капитальных вложений). В графе 4 - начисленные в течение года амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных и непроизводственных фондов. Здесь указывается также фонд накопления.

МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1) Путь "от денежных потоков". Мы обнаруживаем сведения о приобретении ОС, а затем обращаемся к аналитическим счетам к сч. 01 и др. счетам. Затем выходим на бух. баланс и др. формы отчетности.

2) "Обратный путь". Начинаем от баланса, затем обращаемся к учетным регистрам, после - к аналитическим счетам. В итоге выходим на денежные потоки.

Наиболее часто встречаются нарушения, связанные с неправильным расчетом первоначальной стоимости ОС (фактические расходы по приобретению плюс затраты на доставку, установку, плата посреднику, в некоторых случаях - НДС, м.б. др. расходы).

Иногда все эти расходы относят на себестоимость, в результате чего она неоправданно завышается.

Другой вид нарушения - не отражается поступление и оприходование ОС. Т.е. длительное время сохраняется дебиторская задолженность. Это ведет к занижению затрат, т.к. не начисляется амортизация, а также в меньших размерах начисляется налог на имущество.

Часто основным средствам не присваиваются инвентарные номера. На каждый объект ОС должна быть заведена инвентарная карточка по учету ОС. При этом должна быть группировка ОС по сферам использования и по состоянию (законсервированные, в ремонте и т.д.).

Иногда не заключается договор на о материальной ответственности. Если ОС складируются, то на предприятии должен иметься кладовщик, который и будет являться материально ответственным лицом (МОЛ). Если ОС не складируются, то МОЛ - один из работников бухгалтерии.

Частый вид нарушений - не проводится инвентаризация. Перед составлением годового отчета на всех предприятиях инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке. Вообще все случаи обязательной инвентаризации ОС предусмотрены Законом о бух. учете. Она проводится:

- при реорганизации предприятия;

- при появлении нового МОЛ;

- в случае стихийных бедствий;

- при ликвидации предприятия;

- в случае хищения и т.д.

При проведении инвентаризации должны быть соблюдены требования:

- составление приказа на инвентаризацию;

- заполнение инвентаризационных описей;

- составление сличительной ведомости и др.

Есть Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств от 13.06.95 г. №49.

Расхождение результатов инвентаризации с данными бух. учета выявляются визуально при определении наличия ОС. При этом также сличаются инвентарные номера и сличаются суммы, отраженные в бух. учете.

Выявленный излишек приходуется и относится на сч.80. При обнаружении недостачи ее относят на виновных лиц, а при отсутствии таковых - на убытки.

Аудиторы также проверяют правильность отражения расхождений в бух. учете и законность возмещения убытков.

С 1997 г. изменился порядок начисления амортизации. ОС делятся на три группы:

1) здания, сооружения и их структурные компоненты;

2) легковой автотранспорт, легкий грузовой транспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3) технологическое, энергетическое, транспортное оборудование и иное оборудование и материальные активы (ОС), не включенные в 1 и 2 группы.

* * *