1. Методологические и законодательные основы организации учета доходов на предприятии

1. Классификация доходов предприятия

В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.

Основой экономического развития для всех организаций являются финансовые ресурсы. Они могут быть получены от различных направ­лений ее деятельности и остаются в распоряжении органи­зации после уплаты налогов, сборов и иных обязательных пла­тежей. Они находят своё отра­жение в показателях дохода и прибыли.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств организациями-дебиторами.

Коммерческие организации, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (далее — ПБУ 9/99). Исключением являются страховые и кредитные организации.

ПБУ 9/99 должны применять и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, которые были получены от предпринимательской деятельности.

Но не все полученные организацией денежные средства и имущество являются ее доходом.

Так, в соответствии с  ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:¹

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

- в порядке, предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;

В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на :

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы (операционные; внереализационные )

К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета, организация может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими.

1)Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Выручкой могут считаться:

- поступления, получение которых связанно с предоставлением организацией, за плату во временное пользование, своих активов по договору аренды;

- поступления, получение которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

- поступления, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций;

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий :²

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией могут быть определены.

В бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка, если в отношении денежных средств, которые получила организация, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "1", "2" и "3".

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

2)К прочим относятся доходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Операционными являются поступления :

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы;

Прочими доходами также являются поступления, возникающие в последствии чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы– страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета величина поступлений определяется в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

- кредиторская задолженность, по которой срок давности истек включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации

Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами установлен другой порядок.

Выручка, операционные доходы и внереализационные доходы,

а в случае возникновения - чрезвычайные доходы, отражаются в Ф2 «Отчет о прибылях и убытках».

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:

- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Также выделяют такую группу доходов, как доходы будущих периодов.

Приказом 186н от 24.12.2010 года из ПВБУ исключен п. 81, предусматривающий такую категорию, как доходы будущих периодов (доходов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам). Категория доходов будущих периодов является достаточно «условной конструкцией».

В данном случае речь идет о совершенно разнородной информации:

- об обязательствах, которые вроде как еще не стали доходами ( субсчет1 к счету 98);

- о доходах отчетного периода, которые почему-то в отчетном периоде не формируют финансовый результат деятельности организации ( субсчета 2,3 и 4 к сч. 98);

В бухгалтерском балансе в разделе, предназначенном для отражения информации об обязательствах организации, статья «доходы будущих периодов» осталась.

Суммы, отраженные по субсчету 98-1, то есть доходы, полученные в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

- арендная или квартирная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Фактически это поступившие средства в счет исполнения организацией обязательств в будущем, ПБУ 9/99 устанавливает перечень условий признания выручки в бухгалтерском учете. Если не выполнено хоть одно из них, в учете признается кредиторская задолженность в виде поступившей оплаты (то есть полученные авансы), а не выручка.

Иной подход должен применяться к суммам, отражаемым ранее в субсчетах 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и 98-4 «разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».Смысл ситуаций примерно один : возмещение причиненных организации убытков. Если убыток есть и должник определен (согласен или будет принужден судом), то это прочие доходы, подлежащими признанию в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Признание доходов при методе начисления не связано с поступлением денежных и иных средств. Действовавший раннее порядок отражения дохода только после погашения виновником дебиторской задолженности как раз и нарушал этот принцип. Единственный субсчет, по которому могут остаться суммы – субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Таблица 1. Общие итоги по учету на сч. 98

Виды расходов, которые могли числиться у организации по счет 98		Что делать
Арендная или квартирная плата		Перевести суммы в состав кредиторской задолженности
Плата за коммунальные услуги
Выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам	Признается доходом по окончании периода, в котором были оказаны (должны быть оказаны) услуги
Абонементная плата за пользование средствами связи
Любая другая абонементная плата без возврата денег в случае отказа покупателя от предоплаченной услуги
По предстоящим поступлениям задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы	В части признанных должниками или по решению суда – признать прочие доходы прошлых периодов. В непризнанной части – списать с учета
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
Безвозмездное поступление ценностей	Ничего, продолжать учитывать в прежнем порядке

2. Анализ доходов организации

Анализ доходов организации характеризует финансовое состояние компании на конец отчётного периода. Он используется так же для составления прогноза её будущей деятельности.

Главная его цель это получение основных информативных параметров, дающих точную и объективную картину доходов предприятия за определённый период. Анализ движения финансов позволяет дать комплексную оценку всей хозяйственной деятельности и отследить основные тенденции его развития. Анализ доходов организации является важнейшей частью стратегического плана, согласно которому предприятие может безбедно существовать в течение длительного времени.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких финансовых показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль и рентабельность – важные показатели эффективности производства. Прибыль – это основной источник финансирования деятельности любой организации. Проводится итоговый и прогнозный анализ прибыли.

Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, выявить влияние издержек на изменение прибыли.

Прогнозный анализ представляет собой сопоставление различных вариантов получения прибыли в будущем.

Источники информации для анализа являются:

- бухгалтерская и статистическая отчетность;

- данные операционного бухгалтерского учета

- заключение аудиторской проверки;

- материалы анализа доходов, прибыли и рентабельности за ряд предыдущих лет;

- бизнес-план на отчетный период.

Основной задачей анализа является поиск резервов увеличения прибыли организации.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг.

В процессе анализа изучаются:

- выполнение плана и динамика прибыли от реализации продукции;

- определяются факторы изменения ее суммы.

1) % выполнения плана = (Факт/План) × 100% (1)

2) Динамика = Факт 1 / Факт 0 × 100% (2)

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от 4 факторов:

- объема реализации;

- структуры реализации;

- себестоимости продукции;

- уровня среднереализационных цен.

Структура реализации может оказать как положительное, так и отрицательное влияние на прибыль. Увеличение структуры товаров приводит к увеличению прибыли, но только при условии, если продукция рентабельная.

Если продукция убыточная, то прибыль будет уменьшаться. Снижение себестоимости вызовет рост прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо -пропорционально прибыли, т.е. при увеличении уровня цен и сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов выполняется способом цепной подстановки.

1) Влияние на прибыль ( П) объема реализации продукции (VРП):

П (VРП) = П0 – П1 (3)

2) Влияние удельного веса на прибыль

П (Уд.в.) = П2 – П1 (4)

3) Влияние цены:

П (Ц) = П3 – П2 (5)

4) Влияние себестоимости

П ( с/с) = П1 – П3 (6)

П ( VРП; Уд.в. ; Ц; С/с) = П (VРП) + П (Уд.в.) + П(Ц) + П (С/с) (7)

Анализ влияния факторов на прибыль от реализации отдельных видов продукции .

Факторы :

- V продажи продукции

- С/с

- Среднереализационная цена

Расчет влияния факторов производится способом абсолютных разниц:

П (VРП) = ( VРП 1– VРП 0) × (Ц0 – С/с0) (8)

П (Ц) = (Ц1 – Ц0) × VРП 1 (9)

П ( С/с) = ( С/с 1– С/с0) × VРП 0 (10)

Рентабельность (прибыльность или доходность) – отражает полученный эффект относительно ресурсов или затрат, использованных для достижения этого эффекта.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками фи­нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характери­зуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Показатели рентабельности, которые следует использовать при оценке эффективности предприятия:

1. Рентабельность продаж

Рентабельность продаж = Чистая прибыль (11)

Выручка от реализации

Показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. продукции.

2. Рентабельность активов:

Рентабельность активов = Чистая прибыль (12)

Cредняя величина активов

Характеризует эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение данного показателя свидетельствует о накоплении активов и снижении прибыли.

3. Рентабельность собственного капитала:

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (13)

Средняя величина СК

Отражает эффективность использования собственного капитала.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют основу анализа финансового состояния.

Далее необходимо изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню, провести расчет влияния факторов на уровень рентабельности.

Уровень рентабельности зависит от следующих факторов:

1. Изменение структуры реализованной продукции

2. Изменение себестоимости

3. Изменение средних цен реализации

Расчет влияния производится способом цепной подстановки:

R0 = П0 / З0 (14)

R1 = П1 / З 0 (15)

R (П) = R1 – R0 (16)

R2 = П1 / З1 (17)

R (З) = R2 – R1 (18)

R(П,З) = R (П) + R (З) (19)

Основные направления роста прибыли и R :

- увеличение объема реализации продукции;

- повышение цен;

- снижение себестоимости продукции;

- повышение качества продукции;

- поиск более выгодных рисков сбыта;

- оптимизация сроков продаж.

Основные источники резервов повышения уровня рентабельности:

1.Увеличение суммы прибыли от реализации продукции

2.Снижение себестоимости продукции