- •1. Общая характеристика контроллинга 3
- •1.1. Функции и задачи контроллинга
- •1.2. Анализ практической ситуации. Функции контроллера.
- •2. Стратегический и оперативный контроллинг
- •2.1. Стратегическое управление
- •2.1.2. Определение миссии
- •2.1.3. Цели предприятия.
- •2.2. Стратегический контроллинг, его взаимосвязь с оперативным контроллингом
- •2.3. Система раннего обнаружения отклонений
- •3. Классификация затрат
- •3.1. Определения затрат
- •3.2. Элементы затрат и статьи расходов
- •3.3. Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли
- •3.4. Классификация затрат для принятия решений и планирования
- •3.5. Классификация затрат для контроля и регулирования
- •4. Учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения, сегментарная отчетность
- •4.1. Учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения
- •4.2. Сегментарная отчетность
- •5. Методы учета затрат, используемых в контроллинге, достоинства и недостатки.
- •5.1. Учет полной и неполной себестоимости
- •5.1.1. Достоинства и недостатки учета полных затрат
- •5.1.2. Достоинства и недостатки учета неполных затрат
- •5.2. Попроцессный, попередельный и позаказный методы
- •5.2.1. Попроцессный метод
- •5.2.2. Попередельный метод
- •5.2.3. Позаказный метод
- •5.3. Фактический и нормативный методы учета затрат
- •6. Анализ отклонений фактических результатов от плановых
- •6.1. Факторный анализ отклонений
- •6.2. Классификация отклонений
- •7. Планирование в системе контроллинга
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Объемное планирование
- •7.2.1. Планы продаж
- •7.2.1.1. Формирование плана продаж на год
- •7.2.1.2. Формирование планов продаж на квартал
- •7.2.1.3. Формирование планов продаж на месяц
- •7.2.1.4. Формирование планов продаж на месяц по другим сценариям
- •7.2.2. Планы производства
- •7.2.3. Планы закупок
- •7.2.4. Проверка достаточности ключевых ресурсов
- •7.3. Объемно-календарное планирование
- •7.3.1. План производства по сменам
- •7.3.2. Формирование потребностей
- •7.3.3. Календарный план закупок
- •7.3.4. Помощник заполнения календарного плана закупок
- •8. Финансовый анализ в системе контроллинга
- •8.1. Анализ финансового состояния
- •8.2. Анализ показателей ликвидности:
- •8.3. Анализ показателей финансовой устойчивости
- •8.4. Анализ показателей оборачиваемости (деловой активности)
- •8.5. Анализ показателей рентабельности
- •8.6. Пирамида показателей
- •8.7. Метод "Дюпон"
- •8.8. Движение денежных средств
- •9. Бюджетирование
- •Гибкие и статичные бюджеты
- •Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем (Incremental & Zero-Base budgets)
- •9.2.Структура основного бюджета.
- •9.3. Практика бюджетирования
- •9.3.1. Статьи оборотов по бюджетам
- •9.3.2. Установки зависимостей оборотов по статьям
- •9.3.3. Расчеты по моделям бюджетирования
- •9.3.4. Бюджетная операция
- •9.3.5. Формирование и настройка бюджетов
- •9.3.6. Копирование данных бюджетирования
- •9.3.7. Отчеты по бюджетам
- •9.3.8. Бюджетирование по другим сценариям
- •9.3.9. Актуализация бюджетов с переносом транзакций
5. Методы учета затрат, используемых в контроллинге, достоинства и недостатки.
Общепринятой классификации методов учета затрат не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учета затрат и по оперативности учета и контроля.
Рисунок 20 - Методы учета затрат
5.1. Учет полной и неполной себестоимости
Отличие этих двух методов состоит в том, что при учете полной себестоимости в нее включаются все затраты предприятия, причем постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе. При учете неполной себестоимости на продукцию относятся только переменные затраты непосредственно связанные с объектом учета.
Пример. Для упрощения расчетов пренебрегаем учетом готовой продукции, коммерческих расходов, изменениями остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. п.
В I квартале было произведено 10 штук автомобилей.
Затраты основного производства (прямые, переменные) составили 1000 тыс. руб.
Постоянные (косвенные) расходы составили за квартал 200 тыс. руб.
Вариант № 1. Полная фактическая себестоимость каждого автомобиля составит 120 тыс. руб. (1000 тыс. руб.: 10 штук + 200 тыс. руб.: 10 штук). Постоянные расходы распределяются на 10 автомобилей.
Вариант № 2. Неполная себестоимость каждого автомобиля составляет 100 тыс. руб. (1000 тыс. руб.: 10 штук). Постоянные расходы включаются непосредственно в себестоимость реализованной продукции.
Допустим, что в I квартале было реализовано 6 автомобилей по цене 130 тыс. руб.
1-й вариант (учет полной себестоимости).
Наименование операции |
Сумма |
1. Отражена выручка от реализации 6 автомобилей (6 шт. х 130 тыс. руб.), |
780000 |
2. Отражена полная себестоимость реализованной продукции (6 шт. х 120 тыс. руб.); |
720000 |
3. Прибыль от реализации автомобилей (780 тыс. руб. - 720 тыс. руб.). |
60000 |
2-й вариант (учет неполной себестоимости)
Наименование операции |
Сумма |
1. Отражена выручка от реализации 6 автомобилей (6 шт. х 130 тыс. руб.), |
780000 |
2. Отражена неполная себестоимость реализованной продукции (6 шт. х 100 тыс. руб.); |
600000 |
3. Списаны постоянные расходы, подлежащие включению в себестоимость реализованной продукции; |
200000 |
4. Убыток от реализации автомобилей (780 тыс. руб. - 600 тыс. руб. - 200 тыс. руб.) |
-20000 |
Допустим, что во II квартале предприятие произвело еще 5 автомобилей и реализовало все имеющиеся у него автомобили (5 шт., произведенных во втором квартале, и 4 шт., произведенных, но не реализованных в первом квартале) по той же цене 130 тыс. руб. При этом расходы на производство и реализацию продукции сохранились на том же уровне, что и в первом квартале, - то есть прямые расходы составили 500 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 5 шт.), а косвенные - 200 тыс. руб.
При этом размер постоянных расходов, включаемых в себестоимость каждого автомобиля при расчете его полной себестоимости, составит 40 тыс. руб. (200 тыс. руб.: 5 шт.). Соответственно полная себестоимость 1 автомобиля равна 140 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 40 тыс. руб.).
1-й вариант (учет полной себестоимости)
Наименование операции |
Сумма |
1. Отражена выручка от реализации 9 автомобилей (9 шт. х 130 тыс. руб.), |
1170000 |
2. Отражена полная себестоимость реализованной продукции (4 шт. х 120 тыс. руб. (автомобили, произведенные в первом квартале) + 5 шт. х 140 тыс. руб. (автомобили, произведенные во втором квартале)); |
1180000 |
3. Прибыль от реализации автомобилей (900 тыс. руб. - 150 тыс. руб. - 590 тыс. руб.). |
-10000 |
Общая сумма прибыли за полугодие: 60 тыс. руб. ─ 10 тыс. руб. = 50 тыс. руб.
2-й вариант (учете неполной себестоимости)
Наименование операции |
Сумма |
1. Отражена выручка от реализации 9 автомобилей (9 шт. х 130 тыс. руб.), |
1170000 |
2. Отражена неполная себестоимость реализованной продукции (9 шт. х 100 тыс. руб.); |
900000 |
3. Списаны постоянные расходы, подлежащие включению в себестоимость реализованной продукции; |
200000 |
4. Прибыль от реализации автомобилей (1170 тыс. руб. - 900 тыс. руб. - 200 тыс. руб.). |
70000 |
Общая сумма прибыли за полугодие: ─ 20 тыс. руб. + 70 тыс. руб. = 50 тыс. руб.
Вывод: Величина прибыли от реализации в обоих случаях одинакова. Но если бы реализовали не всю имеющуюся у предприятия продукцию, то результаты были бы иными. Следует заметить, что наших расчетах были проигнорированы остатки незавершенного производства. При учете полной себестоимости расходы на обслуживание производства и управление подлежат распределению между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства.
Известно несколько способов распределения косвенных расходов между видами продукции. Базой для пропорционального распределения могут служить:
заработная плата производственных рабочих;
количество машино-часов работы оборудования;
количество отработанных рабочими человеко-часов;
масса или объем выработанной продукции;
и т.д.
Подавляющая часть общехозяйственных расходов слабо связана с объемом производства, и их размер остается в основном неизменным при изменении объема выпуска продукции. В международной практике получило распространение разделение накладных расходов на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Размер постоянных расходов обусловлен не столько производством продукции, сколько периодом, в котором они произведены. В связи с этим появилось их определение как периодических расходов, т.е. расходов, ограниченных по времени отчетным периодом.
В этих условиях основное внимание стали уделять не поиску способов наиболее точного распределения их между объектами учета и объектами калькулирования, а целесообразности и разумности затрат на содержание аппарата управления.
Себестоимость продукции при этом способе определяют только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам. Система получила название «Директ-костинг». На первых этапах применения системы «директ-костинг» в себестоимость включали лишь прямые расходы, а все косвенные относили непосредственно на финансовый результат. Позднее себестоимость стали рассчитывать в части не только прямых переменных, но и части переменных косвенных расходов. Отсюда и некоторая условность в названии «Direct-Costing-System».
Часть общепроизводственных расходов можно отнести к условно-переменным. К условно-постоянным относят общепроизводственные накладные расходы, которые в калькуляцию не включают, а периодически относят на себестоимость реализованной продукции. По этой себестоимости (сокращенной/ограниченной) оценивают запасы: готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.