- •1. Общая характеристика контроллинга 3
- •1.1. Функции и задачи контроллинга
- •1.2. Анализ практической ситуации. Функции контроллера.
- •2. Стратегический и оперативный контроллинг
- •2.1. Стратегическое управление
- •2.1.2. Определение миссии
- •2.1.3. Цели предприятия.
- •2.2. Стратегический контроллинг, его взаимосвязь с оперативным контроллингом
- •2.3. Система раннего обнаружения отклонений
- •3. Классификация затрат
- •3.1. Определения затрат
- •3.2. Элементы затрат и статьи расходов
- •3.3. Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли
- •3.4. Классификация затрат для принятия решений и планирования
- •3.5. Классификация затрат для контроля и регулирования
- •4. Учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения, сегментарная отчетность
- •4.1. Учет затрат по центрам ответственности и местам возникновения
- •4.2. Сегментарная отчетность
- •5. Методы учета затрат, используемых в контроллинге, достоинства и недостатки.
- •5.1. Учет полной и неполной себестоимости
- •5.1.1. Достоинства и недостатки учета полных затрат
- •5.1.2. Достоинства и недостатки учета неполных затрат
- •5.2. Попроцессный, попередельный и позаказный методы
- •5.2.1. Попроцессный метод
- •5.2.2. Попередельный метод
- •5.2.3. Позаказный метод
- •5.3. Фактический и нормативный методы учета затрат
- •6. Анализ отклонений фактических результатов от плановых
- •6.1. Факторный анализ отклонений
- •6.2. Классификация отклонений
- •7. Планирование в системе контроллинга
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Объемное планирование
- •7.2.1. Планы продаж
- •7.2.1.1. Формирование плана продаж на год
- •7.2.1.2. Формирование планов продаж на квартал
- •7.2.1.3. Формирование планов продаж на месяц
- •7.2.1.4. Формирование планов продаж на месяц по другим сценариям
- •7.2.2. Планы производства
- •7.2.3. Планы закупок
- •7.2.4. Проверка достаточности ключевых ресурсов
- •7.3. Объемно-календарное планирование
- •7.3.1. План производства по сменам
- •7.3.2. Формирование потребностей
- •7.3.3. Календарный план закупок
- •7.3.4. Помощник заполнения календарного плана закупок
- •8. Финансовый анализ в системе контроллинга
- •8.1. Анализ финансового состояния
- •8.2. Анализ показателей ликвидности:
- •8.3. Анализ показателей финансовой устойчивости
- •8.4. Анализ показателей оборачиваемости (деловой активности)
- •8.5. Анализ показателей рентабельности
- •8.6. Пирамида показателей
- •8.7. Метод "Дюпон"
- •8.8. Движение денежных средств
- •9. Бюджетирование
- •Гибкие и статичные бюджеты
- •Преемственные бюджеты и бюджеты с нулевым уровнем (Incremental & Zero-Base budgets)
- •9.2.Структура основного бюджета.
- •9.3. Практика бюджетирования
- •9.3.1. Статьи оборотов по бюджетам
- •9.3.2. Установки зависимостей оборотов по статьям
- •9.3.3. Расчеты по моделям бюджетирования
- •9.3.4. Бюджетная операция
- •9.3.5. Формирование и настройка бюджетов
- •9.3.6. Копирование данных бюджетирования
- •9.3.7. Отчеты по бюджетам
- •9.3.8. Бюджетирование по другим сценариям
- •9.3.9. Актуализация бюджетов с переносом транзакций
3.4. Классификация затрат для принятия решений и планирования
Управленческие решения в основном обращены в будущее, поэтому руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. В целях получения такой информации выделяют следующие виды затрат:
переменные и постоянные;
релевантные затраты;
безвозвратные затраты;
вмененные затраты;
инкрементные затраты;
предельные затраты и доходы;
планируемые и непланируемые.
Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Следовательно, размер этих расходов на каждую единицу продукции остается неизменным. К таким статьям относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства. Деление на переменные и постоянные расходы условно, так как в чистом виде они не проявляются: Более правильно их называть условно-переменными и условно-постоянными расходами.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Релевантные затраты - это затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не зависимые от принятого решения не принимаются в расчет.
Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет.
Вмененные (воображаемые) затраты добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. По существу это упущенная выгода предприятия. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.
Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.
Предельные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.
Планируемыми являются производительные расходы для соответствующих условий производства. Они в соответствии с нормами и нормативами включаются в плановую себестоимость продукции. В непланируемые включают затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции.
3.5. Классификация затрат для контроля и регулирования
В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая классификация:
регулируемые и нерегулируемые;
эффективные и неэффективные;
в пределах норм и отклонений от норм;
контролируемые и неконтролируемые.
Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного отдела на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.
Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.
Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.
К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые - это затраты, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, повлекшее изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д.
Рисунок 7 – Статьи затрат
Корпоративная информационная система должна рассчитывать себестоимость по нескольким методикам одновременно. Менеджеру остается только выбрать методику, адекватную моменту.
Рисунок 8 – Список отчетов по затратам