Порядок ведения учета операций по совместной деятельности

Схема бухгалтерских проводок:

1) У каждого участника:

а)на сумму расходов, произведенных на соответствующем этапе производственного цикла

Д 20 – «Основное производство» К счетов учета производственных

затрат;

б)на сумму стоимости готовой продукции, полученной после завершения всех операций

Д 43 - «Готовая продукция» К 20 – «Основное производство»

Готовая продукция может приходоваться только по фактической себестоимости ее производства на данном этапе (в размере фактически произведенных затрат, ранее учтенных на счете 20). Какая-либо корректировка себестоимости готовой продукции не может быть правомерной, так как для этого, как минимум, должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие осуществление затрат. Заметим, что данная проводка может быть оформлена только после фактического получения готовой продукции от участника, выполняющего операции на заключительном этапе;

в) на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части затрат, фактически произведенных данным участником;

Д 90 – «Продажи» К 43 – «Готовая продукция»

г) на сумму договорной стоимости проданной продукции

Д 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 – «Продажи»

Общая схема проводок зависит от того, кто фактически продает продукцию - каждый участник или тот, кто выполняет заключительные операции. В последнем случае фактической продажи не будет, и, соответственно, доходы, полученные от другого участника, нельзя квалифицировать как выручку от продаж, следовательно, их надо отражать в составе прочих доходов - по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 при этом должна списываться фактическая себестоимость произведенных затрат;

2) У участника, выполняющего заключительный этап (дополнительные проводки):

а)Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - на сумму фактической себестоимости готовой продукции в части, подлежащей передаче другим участникам. В принципе, для этих целей может быть открыт дополнительный забалансовый счет. Так как в ПБУ 20/03 отсутствуют прямые указания на необходимость открытия отдельного счета, можно использовать счет, который по своему экономическому содержанию наиболее соответствует экономической сущности учитываемых операций;

б) Кредит 002 - на сумму стоимости фактически переданной продукции;

д) на сумму дохода, подлежащего перечислению другим участникам

Д 91 - «Прочие доходы и расходы» К 76 – «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»

Если продажа продукции производится только одним участником. Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной и должна учитываться на счете учета прочих доходов и расходов.

Необходимо отметить, что если полученная продукция распределяется между участниками, то необходима корректировка аналитического учета. Это связано с тем, что в данном случае понятие себестоимости единицы продукции вряд ли может быть использовано в общепринятом значении: продукция распределяется в соответствии с общими затратами каждого участника, и, следовательно, речь можно вести только о соотношении общей суммы затрат и общей суммы полученного дохода

Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними. Для отражения в учете таких обязательств целесообразно использовать счет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами при совместном использовании активов".

Расходы по сегменту при совместном использовании активов целесообразно отражать на отдельном субсчете к синтетическому счету 20 "Основное производство". Кроме того, при совместном использовании активов у участников договора могут возникать не только собственные расходы по выполнению договора, но и совместно понесенные расходы, которые подлежат распределению между участниками согласно условиям договора. Порядок распределения расходов должен быть предусмотрен в учетной политике организаций-участников.

Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте "Совместное осуществление операций".

При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.

Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте "Совместное использование активов" следует применять счет 91:

1) отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива

Д 91-2 – «Прочие расходы» К 20 – «Основное производство»,

К23 – «Вспомогательное производство»

2) отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению

Д 62–«Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91-1–«Прочие доходы»

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.

Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и наличие, и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества учитываются организацией-товарищем на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". Внесение вкладов отражается бухгалтерской записью (см. рисунок 1):

Д 58-4 К 51, 01, 07, 10, 41 и т.д.

Счет 51

«Расчетный счет»

Счет 58

«Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»

1

Счет 10

«Материалы»

2

Счет 01

«Основные средства»

4

Счет 02

«Амортизация»

3

Рисунок 1 – Внесение вклада в простое товарищество ( записи на собственном балансе)

На рисунке 1:

1 - в качестве вклада перечислены с расчетного счета денежные

средства;

2 - в качестве вклада внесены материалы;

3 - списана амортизация по выбывшим основным средствам;

4 - в качестве вклада внесены основные средства.

Особенности учёта участия в совместной деятельности согласно МСФО 31

Учёт участия в совместной деятельности у участника Консосорциума - Доверителя

В соответствии с МСФО-31 (Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (IAS 31. Financial Reporting of Interests in Joint Ventures))

Основной порядок учета - метод пропорционального сведения (консолидации) - proportionate consolidation. Предприниматель отражает в своей отчетности - балансе и ОПУ - долю в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании, следуя одному из двух равноправных форматов. Активы и обязательства СД суммируются построчно с балансовыми строками собственного баланса предпринимателя Активы и обязательства СД выделяются в балансе как самостоятельные статьи, отдельные от собственных балансовых статей предпринимателя. Так как выделение СД по всем балансовым статьям раздувает баланс сверх разумных пределов, ограничиваются отдельными строками по укрупненным разделам "оборотные активы", "внеоборотные активы" и т.п. [6]

Таблица 2

№ операции	Содержание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Внесены деньги на счёт, выделенный для финансирования строительства в рамках договора о совместной деятельности	2040	1010-1070
2	Отражена передача основных средств на баланс простого товарищества На балансовую На сумму накопленного износа	7410 2420	2410 2410
3	Отражена оценочная стоимость передаваемого основного средства (признаётся как инвестиция)	2040	6220
4	Отражена оплата услуги по отводу земельного участка под строительство	3310	1010, 1040
5	Зачтены расходы по оплате отвода в счёт увеличения инвестиций в совместное строительство	2040	3310
6	Приобретены ТМЗ для проекта	1310-1330	3310
7	ТМЗ переданы в строительство	7010	1310-1330
8	Стоимость переданных ТМЗ учтена в составе инвестиций в совместную деятельность	2040	6010
9	Отражён по представленному расчёту Доход от совместной деятельности Убыток от совместной деятельности	1230 7620	6420 3330
10	Получен доход от реализации продукта совместной деятельности	1010-1040	1230
11	Инвестиции переведены в категорию товара	1330	2040