23 Контроль качества аудита. Права, Обязанности и ответственность сторон аудита.

. Контроль качества аудита необходим для обеспечен аудиторов и ия высокого качества аудиторской деятельности, выявления нарушений требований нормативно-правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий – внутренним.

Система проверки качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторский организаций и индивидуальных аудиторов. Внешние проверки контроля качества аудита могут проводиться Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности, а также аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями только в отношении членов своих объединений, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Уклонение от проведения внешней проверки качества аудита или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления фактов систематического нарушения сотрудником аудиторской организации или индивидуальным аудитором требований нормативно-правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности при проведении проверки качества аудита проверяющие обязаны сообщить о нихУполномоченному федеральному органу по регулированию аудиторской деятельности. На виновных в подобных нарушениях может быть наложено взыскание в установленном законодательством порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества аудита, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать: соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, которые необходимы им для надлежащего выполнения своих обязанностей; поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий; выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества аудита; разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов, при которой должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей настоящего и предполагаемого клиента; осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества аудита; получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее; принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Организационными мерами внутреннего контроля качества аудита являются следующие меры. Во-первых, до начала аудита руководитель аудиторской организации должен утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Во-вторых, работники аудиторской организации, наделенные контрольными функциями, должны проанализировать компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется ими с надлежащей добросовестностью и на достаточно профессиональном уровне. И в-третьих, старшие аудиторы и рядовые участники проверки должны быть проинформированы об их обязанностях, целях выполняемых ими процедур, особенностях деятельности аудируемого лица, возможных проблемах в области учета и аудита, которые могут повлиять на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

Права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право: предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства; ознакамливаться с документами бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, а также получать разъяснения от должностных лиц по возникающим вопросам до подписания договора на оказание аудиторских услуг; запрашивать у аудируемого лица аудиторские заключения других аудиторских организаций по результатам проведенного аудита за любой проверенный отчетный период как самого аудируемого лица, так и его структурных подразделений; самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; при проведении аудиторской проверки проверять в полном объеме документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. Они имею право отказаться от проведения проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в следующих случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающий или могущих оказывать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Кроме того, они имеют право получать у ответственных работников аудируемых лиц устные и письменные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам; получать по письменному запросу, согласованному с аудируемыми лицами, информацию от третьих лиц, необходимую для составления аудиторского заключения; получать по договору вознаграждение за фактически выполненную работу, возмещение транспортных и командировочных расходов и других фактически произведенных необходимых расходов; требовать от аудируемых лиц устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности.

Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных и других нормативных актов Российской Федерации, а также федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; перед заключением договора на проведение аудиторской проверки предъявлять аудируемым лицам соответствующую лицензию на право осуществления аудиторской деятельности по требуемой для аудита специализации; предоставлять аудируемым лицам исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, о правах и обязанностях сторон при осуществлении аудита, о законодательных и нормативных актах, действующих в Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; представить руководству (собственникам) аудируемого лица в установленных случаях аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора; в случае отказа аудируемых лиц выполнить требования аудиторских организаций по исправлению выявленных в ходе аудита нарушений, существенно влияющих на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, отразить этот факт в своем заключении по итогам проверки; руководствоваться основными принципами аудита и профессиональными этическими нормами; обеспечить конфиденциальность полученной в ходе аудита информации и сохранность рабочей документации в соответствии с правилами организации архивного дела в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита.

Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Согласно статье 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных организаций может быть уголовной, перед аудируемым лицом и перед третьими лицами. Признаком уголовного преступления является использование полномочий вопреки задачам своей деятельности с целью извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. Ответственность перед аудируемым лицом возникает в связи с нарушением условий договора, гражданского законодательства или в связи с небрежностью при оказании услуг. При неоднократном неквалифицированном проведении проверок возможно аннулирование квалификационного аттестата аудитора и (или) лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также взыскание на основании решения суда или арбитражного суда понесенных убытков в полном объеме, расходов по проведению перепроверки и штрафа. В случае несоблюдения принципа конфиденциальности возможно возмещение причиненных аудируемому лицу убытков. Ответственность перед третьими лицами (за соблюдение принципа конфиденциальности).

Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг.

Права аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. Аудируемые лица и/или лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг, имеют право: самостоятельно выбирать аудиторскую организацию (аудитора) для проведения проверки; поручить проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и филиалов разным аудиторским организациям; получать от аудиторских организаций исчерпывающую информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации (аудитора); по своему усмотрению передавать копии своих документов аудиторским организациям, проводящим аудит; получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором; обращаться в государственные органы, лицензирующие отдельные виды аудиторской деятельности, а также в исполнительные органы профессиональных аудиторских объединений с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями (аудиторами) законодательных и других нормативных актов, а также профессиональных этических принципов аудита.

Обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. Аудируемые лица и/или лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг, обязаны: заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями (аудиторами) в сроки, установленные российским законодательством; не препятствовать аудиторским организациям (аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, а также представлять им всю документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов исчерпывающие разъяснения и объяснения в устной или письменной форме; предоставить по запросу проверяющих аудиторских организаций (аудиторов) заключения и акты по результатам проверок, проведенных у них другими аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и органами надзора; оперативно устранять в ходе аудиторской проверки выявленные аудиторскими организациями (аудиторами) нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению в ходе аудита; своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (аудиторов), осуществляющих аудит, в соответствии с договором, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам.

Ответственность аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг. В соответствии со статьей 401 Гражданского кодекса Российской Федерации «Основания ответственности за нарушение обязательств» аудируемые лица и/или лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг, несут ответственность вследствие нарушения принятых на себя по договору на оказание аудиторских услуг обязательств. При этом лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины в виде возмещения аудиторской организации или индивидуальному аудитору причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, перенесения сроков выполнения работы или увеличения указанной в договоре стоимости аудиторской услуги.