1. Аудит учета операций с внеоборотными активами.

Целью аудита операций с внеоборотными активами являются проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации. Задачи аудита операций с внеоборотными активами делятся на основные и дополнительные. Основные задачи аудита внеоборотных активов предполагают выполнение следующих контрольных действий: за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов; за правильностью оценки основных средств и нематериальных активов; за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству; за правильностью начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражения операций в учете; за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами; за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов следует выделить: проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности; инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств; проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций; анализ эффективности использования основных средств.

Аудит внеоборотных активов использует следующие источники информации. Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности: ПБУ 6/01; ПБУ 14/2000; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003); Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7; Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.Унифицированные формы первичной учетной документации: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1; акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. N ОС-1а; акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1б; накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. N ОС-2; акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. N ОС-3; акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4; акт о списании автотранспортных средств - ф. N ОС-4а; акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4б; инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. N ОС-6; инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. N ОС-6а; инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. N ОС-6б; акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. N ОС-14; акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. N ОС-15; акт о выявленных дефектах оборудования - ф. N ОС-16; карточка учета нематериальных активов - ф. N НМА-1.

Определение направлений аудита внеоборотных активов осуществляется на этапе планирования. Следует обратить внимание на важные и проблемные участки учета операций с внеоборотными активами (документальное подтверждение операций, оценка, продажа и списание активов, начисление амортизации и пр.).

Проверка вложений во внеоборотные активы осуществляется с использованием счета 08. Операции с внеоборотными активами проверяются по следующим направлениям.Для отнесения объекта к основным средствам и нематериальным активам следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если к учету принимается нематериальный актив, то должны выполняться следующие условия: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

2. Предмет, содержание и задачи ревизии и организации контрольно-ревизионной работы в РФ.

РЕВИЗИЯ (от лат. revisio — пересмотр) — проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей. Ревизия осуществляется уполномоченными должностными лицами — ревизорами, также независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами.

Цель документальной ревизии — осуществление контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций, за их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

Суть ревизии — проверка путём применения методов финансового контроля по документированной учётно-экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, собственниками хозяйствующего субъекта, государственными органами.

Основные задачи документальной ревизии: Проверка соблюдения финансовой дисциплины, Выявление злоупотреблений, условий их возникновения, выработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений, Проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности действий управленческого персонала организации, Исследование системы внутреннего контроля, повышение эффективности её функционирования. Проверка правильности организации и постановки бухгалтерского учёта. Проверка законности хозяйственных операций. Контроль обеспечения сохранности имущества. Выявление случаев незаконного расходования, списания средств (материальных и денежных. Проверка доброкачественности первичных учётных документов и правильности бухгалтерских записей, Проверка правильности определения прибыли и её распределения, Проверка полноты и своевременности расчётов с персоналом, Проверка полноты и своевременности расчётов с государственным бюджетом

Подготовка документальной ревизии - Подготовительный этап включает в себя: Издание приказа о проведении ревизии. Определение состава ревизионной группы и сроков проведения ревизии (как правило, не более 45 суток). Составление и утверждение плана ревизии. При необходимости — снятие копий с отчётных документов, находящихся в вышестоящей организации (государственном органе). Возможна ситуация, когда организация представляет в вышестоящий орган один вариант отчётности, ревизору же показывает другой.

Планирование ревизии - Любое мероприятие финансового контроля должно сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в документации, составленной в соответствии с требованиями контролирующего органа. Материалы контрольных мероприятий являются источником информации о законности финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. В состав документации входит: Планирующие документы. Рабочие документы. Копии документов проверяемой организации. Объяснения, пояснения и заявления сотрудников проверяемой организации. Итоговые документы.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами: Принцип комплексности — обеспечение согласованности и взаимоувязки всех этапов ревизии и отдельных контрольных действий по срокам и по объектам (структурным подразделениям и т. п.) Принцип действенности — содержание в плане точных указаний исполнителей и сроков, что позволяет контролировать эффективность работы ревизора и проводимых контрольных мероприятий. Принцип конкретности — конкретизация проверяемых вопросов до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения каждого задания и квалификацию исполнителя. Принцип реальности — учёт реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов (например, для инвентаризации крупного склада необходимы грузчики, возможно, и техника). Принцип гибкости — возможность совершенствования, дополнения и уточнения плана в ходе ревизии. Внесение изменений в план должно быть обоснованным и обусловливаться конкретными выявленными фактами.

Программа ревизии - Конкретные вопросы ревизии определяются программой ревизии, утверждаемой руководителем органа, назначившего ревизию. Программа ревизии может содержать следующие разделы:

1. Цель ревизии — является ревизия полной или частичной; если ревизия частичная, то какие вопросы подлежат проверке, какие структурные подразделения проверяются.

2. Состав ревизионной группы.

3. Сроки проведения ревизии. Вопросы подлежащие проверке — направления финансово-хозяйственной деятельности организации (например, проверка кассы; проверка операций с основными средствами, проверка исполнительской дисциплины и проч.). При этом по каждому вопросу определяется: в какие сроки вопрос должен быть проверен, кто конкретно из состава ревизионной группы несёт ответственность за данный вопрос, какие методы документальных и фактических проверок планируется использовать, какой способ проверки предполагается — сплошной или выборочный; если выборочный, то каков принцип выборки.

4. Формы документального оформления ревизии — образцы рабочих документов, справок ведомостей, запросов и т. п. Полная и правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизора на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, то есть помогает ревизору детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой сведутся к случайному обнаружению некоторых нарушений.

На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочие планы проведения проверок порученных им участков деятельности ревизуемой организации, утверждаемые руководителем ревизионной группы. Начальник контрольно-ревизионного подразделения совместно с руководителем ревизионной группы до начала ревизии проводит инструктаж ревизоров, где акцентирует их внимание на те вопросы и участки, которые требуют более тщательной проверки.

На проведение ревизии всем участвующим в ней работникам выдаётся специальное удостоверение, кроме этого работники контрольно-ревизионных органов должны иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.

2. Аудит как форма финансового контроля: сравнение внешнего и внутреннего аудита.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований аудируемых лиц, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг (постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций; налоговое, экономическое, финансовое, управленческое и правовое консультирование; автоматизация бухгалтерского учета и др.). Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься как физические, так и юридические лица. Физические лица – это аудиторы, т.е. квалифицированные специалисты, аттестованные на право осуществления аудиторской деятельности в установленном российским законодательством порядке (граждане России и иностранных государств). Юридические лица – это аудиторские организации, зарегистрированные как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности и которые могут иметь любую предусмотренную российским законодательством организационно-правовую форму, за исключением открытого акционерного общества (независимо от вида собственности, в т.ч. иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами).

Учредители, акционеры, держатели ценных бумаг соответствующих эмитентов и кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организаций, обоснованных заключений на текущий и перспективный периоды. Такую информацию пользователи финансовой отчетности организации могут получить в процессе аудита и по его результатам. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности организаций и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, а также государственным органам, судам, прокурорам и государственным следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.