32 Концепция развития финансового контроля в условиях рыночной экономики.

Понятие и виды контроля. В условиях рыночной экономики российские предприятия получили широкую самостоятельность, в том числе в решении таких вопросов, как выбор источников получения финансовых ресурсов и распределение полученного дохода. За государством осталось право контролировать деятельность предприятий с целью обеспечения защиты граждан от незаконных действий предпринимателей. Таким образом, ведущей функцией государственного управления в условиях рыночной экономики является, именно, контрольная деятельность.

Контроль, как функция управления, позволяет выявить отклонения фактических показателей от плановых, а также факторы, снижающие эффективность деятельности предприятия и препятствующие достижению поставленной цели. В научной литературе принято выделять следующие виды контроля:

• Экономический контроль. Экономический контроль – это контроль, с помощью которого выявляют нецелесообразное использование ресурсов, потери и незаконное расходование средств, а также ситуации, спровоцировавшие подобные явления.

• Хозяйственный контроль. Хозяйственный контроль – это контроль за хозяйственной деятельностью предприятия. Он направлен на устранение условий, создающих препятствия к достижению целей предприятия и решению поставленных задач.

• Административный контроль. Административный контроль - это контроль, который осуществляется для подтверждения законности совершаемых операций и осуществления этих операций только уполномоченными на то лицами.

• Технический (технологический, процедурный) контроль. Технический контроль - это подтверждение соблюдения нормативов, лимитов, технических условий, а также технологии производства продукции, работ, услуг.

• Финансовый контроль. Финансовый контроль - это контроль над законностью, целесообразностью и эффективностью использования средств участниками финансовых, денежных, валютных и кредитных отношений. В широком смысле финансовый контроль – это исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия, установление и раскрытие полученных результатов.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности под контролем понимается «возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности». В системе финансового контроля особая роль принадлежит государственному финансовому контролю, то есть контролю государственных органов за деятельностью предприятий с целью обеспечения защиты интересов граждан и государства, а также обеспечения единой государственной политики в области финансов.

Функции государственного финансового контроля (ГФК). Ведущие ученые и специалисты в области учета и контроля выделяют следующие основные функции государственного финансового контроля, принятые во многих странах:

• контроль источников пополнения бюджетных фондов;

• контроль использования средств бюджета;

• контроль за имуществом, принадлежащим государству и сменой его собственника;

• контроль за использованием средств внебюджетных фондов на государственном и муниципальном уровнях;

• контроль обращения бюджетных и внебюджетных средств в финансово-кредитных учреждениях;

• контроль целесообразности и законности предоставления льгот по налогообложению и финансовых дотаций;

• снижение уровня финансовых злоупотреблений путем совершенствования законодательства.

В Российской Федерации общепринята следующая классификация финансового контроля, представленная на схеме 1.

По организационным функциям (уровню осуществления контроля). По уровню осуществления финансовый контроль подразделяется на: государственный (вневедомственный,) муниципальный, внутрихозяйственный и независимый (аудиторский) контроль.

• Государственный (вневедомственный) контроль осуществляется государственными и административными органами контроля и управления по проверке выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством с целью обеспечения интересов государства и общества. Он включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

• Муниципальный контроль осуществляется органами местного самоуправления.

• Ведомственный контроль осуществляется министерствами, департаментами, федеральными агенствами и другими органами государственного управления над деятельностью подведомственных им предприятий, организаций, учреждений путем проведения ревизий и тематических проверок.

• Внутрихозяйственный контроль осуществляется работниками самой организации (руководителями, специалистами, штатными ревизорами или внутренними аудиторами) над деятельностью цехов, бригад и других внутрихозяйственных подразделений в целях принятия обоснованных и эффективных управленческих решений. Он защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений и хищений, а также обеспечивает повышение эффективности хозяйственной деятельности.

• Независимый (аудиторский) контроль осуществляется независимыми экспертами (аудиторами) над деятельностью предприятий и организаций с целью установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций действующему законодательству. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверной учетной и отчетной информации.

По полноте охвата деятельности предприятия. В зависимости от полноты охвата деятельности предприятия финансовый контроль подразделяется на: полный, частичный, комплексный, тематический, сплошной и выборочный контроль.

• Полный контроль - контроль, в ходе которого проверяются все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия за весь период, начиная с предшествующей проверки.

• Частичный контроль – контроль, в процессе которого проверяется отдельная область деятельности предприятия за ранее намеченный период.

• Комплексный контроль - контроль, в ходе которого проверяются все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

• Тематический контроль – контроль, при осуществлении которого проверяется отдельная область финансово-хозяйственной деятельности предприятия (например, наличие и сохранность на предприятии основных фондов).

• Сплошной контроль - контроль, направленный на проверку деятельности предприятия за весь период, начиная от предшествующей проверки;

• Выборочный контроль - проверка деятельности предприятия за ранее намеченный период.

По формам проведения контроля. По формам проведения выделяют: предварительный, текущий (оперативный) и последующий финансовый контроль.

• Предварительный финансовый контроль осуществляется до принятия управленческого решения. В процессе осуществления предварительного контроля устанавливается целесообразность и законность действий, которые собирается предпринять организация.

• Текущий (оперативный) финансовый контроль осуществляется непосредственно в процессе проведения хозяйственный операции и направлен на выявление отклонений в деятельности предприятия. Он представляет собой постоянный последующий контроль, в процессе которого управленческие службы постоянно контролируют деятельность организации в течение смены, за сутки, неделю и т.д.

• Последующий финансовый контроль основан на данных первичных документов, бухгалтерских регистров и отчетности. Последующий контроль проводится по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания с целью проверки достижения поставленных задач. В результате проведения последующего контроля проверяется своевременность выполнения задания, эффективность осуществленных действий, качество полученного результата.

По методам проведения контроля и контрольных действий. По методам проведения финансовый контроль подразделяется на: ревизию, аудиторскую проверку, обследование и анализ.

• Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемых по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизором или ревизионной группой за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций для установления законности, достоверности и экономической целесообразности совершения хозяйственных операций, а также правильности и законности действий должностных лиц. Она проводится с целью выявления хозяйственных и финансовых нарушений (злоупотреблений, хищений), установления их причин и условий, а также виновных в этом лиц для принятия мер по возмещению причиненного ущерба, разработки предложений по устранению выявленных недостатков (нарушений) и привлечения к административной или уголовной ответственности виновных лиц.

• Аудиторская проверка – это проверка состояния ведения бухгалтерского (финансового) учета и составления отчетности и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственной деятельности предприятий действующему законодательству, т.е. изучение одной или нескольких сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия независимыми аудиторским организациями (аудиторами).

• Следствие – процессуальное действие, в ходе которого устанавливается виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств материальных ценностей, должностными злоупотреблениями и др. Оно осуществляется судебно-следственными органами и регулируется процессуальным законодательством.

• Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками должностных обязанностей и нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Она осуществляется специальной комиссией, созданной по приказу руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей и др.

• Обследование – это контроль состояний отдельных направлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

• Анализ – это способ изучения экономических явлений и процессов путем исследования связей и зависимостей между ними.

По источникам информации контроля. В зависимости от источников информации финансовый контроль подразделяется на: документальный и фактический контроль.

• Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным, содержащимся в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

• Фактический контроль – это контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого предмета проверки устанавливается с помощью обследования, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторног анализа и других способов проверки фактического состояния объектов проверки (наличных денег в кассе, основных средств, материальных ценностей, готовой продукции и т.д.).

По характеру субъектов контроля. По характеру субъектов контроля различают контроль внутренний и внешний.

• Внутренний контроль осуществляется внутренними службами предприятия (контрольно-ревизионной комиссией, бухгалтерией и другими службами).

• Внешний контроль осуществляется государственными финансовыми органами, правоохранительными органами, аудиторскими организациями и т.д.