33 Планирование и предварительная подготовка ревизии и аудита.

Планирование контрольно-ревизионной работы

Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя составление перспективных и текущих планов, которые разрабатывает Контрольно-ревизионный аппарат (КРА) министерств и ведомств:

• Перспективные планы, то есть планы по совершенствованию форм и методов хозяйственного контроля, нормативно-справочной документации, а также работы по профессиональной подготовке и переподготовке кадров контрольно-ревизионного аппарата, составляются, как правило, на пять лет.

• Текущие планы, то есть планы осуществления ревизионных проверок, включающие наименование и местонахождение ревизуемого предприятия, период, за который проведена предыдущая ревизия, ревизуемый период, вид ревизии, срок проведения и продолжительность ревизии, а также исполнителей, составляются на предстоящий календарный год.

При составлении плана контрольно-ревизионной работы предусматривается равномерная загрузка ревизоров, а также выделение времени для внеплановых заданий и контроля выполнения решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок. Кроме того предусматривается, чтобы предприятия подвергались проверкам не менее одного раза в год и чтобы обеспечивалась преемственность проверки финансово-хозяйственной деятельности. Каждая ревизия должна охватывать период, начиная со дня окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления баланса, проверкой которого завершается планируемая ревизия.

Частота проведения ревизии на предприятии зависит от недостатков в финансово-хозяйственной деятельности организации, наличии злоупотреблений и хищений, а также от времени прошедшего после окончания предыдущей ревизии. Поэтому при определении очередности ревизий необходимо учитывать: время, прошедшее после предыдущей ревизии; наличие информации о злоупотреблениях или незаконных действиях отдельных работников предприятия, хищениях, недостачах материальных ценностей и др.

Планируемая продолжительность ревизии (в днях) зависит от объема работы предприятия и его документооборота, вида ревизии, количества и квалификации ревизоров, осуществляющих проверку, но не должна превышать 45 дней. Продление срока ревизии зависит от ряда причин. Основанием для продления срока проведения ревизии может быть случай, когда:

• ревизионный период превышает один год;

• в процессе ревизии произошла корректировка ее программы;

• возникла необходимость сплошной проверки, обусловленная обнаружением фактов хищений и злоупотреблений;

• болезнь ревизора не превышает срок в один месяц (в противном случае назначается другой ревизор).

Утвержденные в установленном порядке планы ревизий могут дополняться и уточняться исходя из конкретных обстоятельств (например, при смене руководителей и главных бухгалтеров предприятий, выявлении фактов хищений или злоупотреблений и др.). Планы ревизий, в целях обеспечения принципа внезапности их проведения, не должны разглашаться.

Основные этапы и последовательность контрольно-ревизионной работы

Контрольно-ревизионная работа по проверке деятельности предприятий осуществляется поэтапно и включает в себя непосредственно:

• подготовку к ревизии до выезда на ревизуемый объект;

• организацию и непосредственное проведение ревизии на объекте;

• обобщение результатов ревизии;

• реализацию материалов ревизии;

• последующий контроль над ходом устранения выявленных ревизией недостатков и нарушений.

В соответствии с предусмотренными планом сроками ревизии руководитель ревизующего органа заранее за 3-5 дней до начала ревизии своим приказом назначает комплексную или некомплексную ревизию деятельности предприятия, в котором указывается полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который она должна проводиться, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и ее руководитель. Перед проведением проверки ревизующий орган осуществляет ее планирование. Планирование ревизии включает в себя два основных этапа, а именно, разработку программы и разработку плана ревизии.Успех любой ревизии во многом зависит от ее подготовки до выезда на объект. Поэтому перед выездом на проверяемое предприятие члены ревизионной группы (ревизор) должны провести подготовительную работу, связанную с изучением ревизуемого предприятия, подготовкой программы и плана проведения ревизии, а также с предварительной подготовкой ревизионных материалов. Предварительная подготовка ревизионных материалов осуществляется в два этапа. На первом этапе осуществляется решение методических, а на втором этапе организационных вопросов.

Решение методических вопросов. На этом этапе изучаются материалы предыдущих ревизий. При этом ревизоры обращают внимание на недочеты и нарушения, выявленные предыдущей ревизией, определяют слабые места в деятельности предприятия, в которых наиболее вероятно возникновение ошибок. С целью получения дополнительной информации изучаются объяснительные записки к отчетам, составляемые сотрудниками подразделений и служб проверяемой организации. Завершается данный этап подбором законодательной, нормативной и другой инструктивной документации, необходимой для проведения ревизии.

Решение организационных вопросов. На основе информации, полученной на первом этапе, принимается решение о виде предстоящей ревизии (комплексная, тематическая и т.д.). В соответствии с выбранным видом ревизии утверждается состав ревизионной группы и ее руководитель. При этом состав ревизионной группы и сроки проведения ревизии утверждаются приказом по организации, в котором обязывают работников ревизуемого предприятия содействовать ревизорам. Каждый член ревизионной группы при выезде на объект проверки обязан иметь при себе копию приказа и документы, удостоверяющие его личность, и предъявить их по первому требованию сотрудникам ревизуемого предприятия.

Также на этом этапе решения организационных вопросов определяется список технических средств, необходимых в процессе проведения ревизии (оргтехника, печати, штампы и др.), а также разрабатываются пакеты рабочих документов, то есть объяснительных записок, заявлений, запросов и других бланков документального оформления ревизии. Руководитель ревизионной группы в свою очередь разрабатывает программу проведения проверки, распределяет между членами ревизионной группы задания, на основе которых каждый из ревизоров составляет свой рабочий план.

Программа ревизии. Получив задание на проведение ревизии от заказчика (администрации организации, собственника, государственных органов), ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая включает следующие основные разделы:

• «Цель ревизии». В разделе «Цель ревизии» перечисляются объекты ревизии, структура ревизуемого предприятия и основные задачи, которые необходимо решить в ходе проведения ревизии.

• «Вопросы, подлежащие проверке». В разделе «Вопросы, подлежащие проверке» раскрываются направления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

• «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии». В разделе «Средства и условия, необходимые для проведения ревизии» приводится перечень средств, применяемых организацией для осуществления своей деятельности (средства связи, оргтехника и т.д.), а также условий ее осуществления (условия проживания работников, время работы и т.д.).

• «Срок и место исполнения». В разделе «Срок и место исполнения» указываются сроки проведения ревизии и расположение объектов ревизии.

• «Состав участников ревизии». В разделе «Состав участников ревизии» перечисляются фамилии, имена, отчества ревизоров, проводящих проверку на данном предприятии.

• «Формы документального оформления ревизии». В разделе «Формы документального оформления ревизии» приводятся образцы документов, отражающих результаты ревизии (описи, акты, ведомости).

Программа ревизии составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых проверок. В нее не включаются второстепенные вопросы, поскольку это приводит к потере времени и отвлекает от проверки основных вопросов. Включенные в программу вопросы проверки должны быть сформулированы четко и ясно, должны охватить самые важные и существенные моменты для данной ревизии. Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей данную ревизию. При этом один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы, а второй остается в делах ревизующей организации.

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить между ними задания. На основе полученных заданий члены ревизионной группы должны составить свои рабочие планы (графики) проведения ревизий порученных им участков деятельности предприятия.

План ревизии. Опираясь на программу ревизии, а также, учитывая специфику ревизуемой организации, ее структуру управления, график работы и место расположения имущества, члены ревизионной комиссии разрабатывают план ревизии, который должен быть: действенным, конкретным, реальным, гибким и мобильным.

• Действенность плана. В плане необходимо указать сроки осуществления ревизии и ее исполнителей.

• Конкретность плана. В плане должны быть указаны исполнители и сроки проведения конкретных видов работ.

• Реальность плана. План необходимо составлять с учетом возможностей ревизоров и имеющихся в их распоряжении материальных ресурсов.

• Гибкость и мобильность плана. План должен быть составлен таким образом, чтобы в процессе ревизии в него можно было внести корректировки (изменения, дополнения, уточнения), необходимость которых может быть вызвана обнаружением новых фактов (нарушений, злоупотреблений).

Эти рабочие планы утверждаются руководителем ревизионной группы, но они могут изменяться и дополняться после приезда ревизионной группы на ревизуемое предприятие и ознакомления с конкретными условиями работы.

Перед выездом на проверяемый объект руководитель ревизионной группы проводит совещание с ее участниками, в процессе которого определяются основные вопросы, подлежащие проверке, разрабатывается линия поведения ревизоров на проверяемом объекте и проверяется готовность членов группы к предстоящей ревизии.

Планирование аудиторской проверки

Назначение и принципы планирования аудиторской проверки. Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и планирования. При планировании наряду с соблюдением общих принципов аудита должны соблюдаться и его частные принципы, к которым относятся: комплексность – обеспечение взаимопроверки и согласование всех этапов планирования от предварительного до составления общего плана и программы аудита; непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс); оптимальность – вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Общий план аудита. Общий план аудита – это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также с положениями общего плана аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

Программа аудита. Программа аудита является детальным развитием общего плана аудита и представляет собой перечень процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Ее составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета) и программы аудиторских процедур по существу (перечня процедур для сбора информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах). Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания удобно использовать при подготовке письменной информации аудиторов руководству аудируемого лица по итогам проведения аудита. При необходимости программа (план) аудита в ходе проверки может быть пересмотрена с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации.